财务管理在企业破产重整中的应用

张群霞 张少锋

摘要：党的十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，标志着开启中国改革“2.0时代”。本文主要以某企业采取“破产重整”方式着力于供给侧结构性改革案例为切入口，以探析财务管理在企业破产重整期间的创新运用，以查找其中尚存在的问题，为其他国有企业全面深化改革财务管理提供借鉴。

关键词：改革;僵尸企业;破产重整;财务管理

某企业系1965年开工建设的三线军工企业，在50多年的发展历程中，曾为国家国防及核工业建设做出过重要贡献。改革开放以来，企业经过艰难转型实现了军转民的历史变革，并一度成为我国中小发电设备制造企业的佼佼者，但因地处偏僻、社会负担重等，企业发展受到制约。2012年起，企业生产经营步入困境，连续几年巨额亏损， 2016年被国务院国资委列为督办处置的“僵尸企业”。

由于企业被列为 “僵尸企业”，蝴蝶效应迅速发酵，供应商、客户的恐慌和诉讼，金融机构对“僵尸企业”的政策限制，企业最终完全丧失筹资能力，无法偿还到期债务，企业到了生死一线非改革不可的阶段。

一、主要做法

（一）明确重整期间财务管理的意义

1.保障重整期间企业经营的顺利进行。重整期间，企业管理权已移交管理人，内部机构已不能完全正常运行，企业以财务管理为纲，最大限度统筹各方资源，延续企业经营。

2.提升企业重整期间的经济效益。围绕重整目标，充分发挥重整期间经营过程中财务管控作用，若企业重整期间经营状况继续恶化，将导致重整企业无法挽救的可能。

3.保护和实现重整企业的整体价值。重整本质是资源的重新优化配置，充分发挥财务纽带角色作用，尋求重整前后投资人、债权人、企业、员工各方利益的最大公约数。

（二）调整重整期间财务管理原则

1.对破产管理人负责。法律赋予破产管理人权利，企业受托经营也仅是管理人权利的延伸。

2.对投资人、债权人负责。必须清晰界定重整前后财产状况，明确重整前后责任。

3.对重整目标负责。坚持目标导向，明确重整时间表、进度图，协同配合，整合资源。

（三）形成重整期间的财务工作机制

破产重整工作启动后，财务管理实行三条线作战的工作机制：

1.重整前资产的盘点清查、债权债务的核实、基准日的锁定。

2.重整期间的财务管理与监督

1）重整期间，管理人工作机构——会计师事务所作为专业机构进驻企业现场监督企业财务管理的实施。

2）重整期间，企业银行账户、网上银行密钥及印章（包括财务专用章、发票专用章、预留银行印鉴章、财务部门公章）全部由会计师事务所指定专人保管和使用。

3）重整期间，除账户、印章及资金的使用需要管理人审查审批及其他由法律和管理人另有的规定外，企业既有的现行财务制度原则上保持不变。

3. 重整期间的资金管理

1）从制度上进行规范。重整之初，企业财务部门针对性制定了《破产重整期间资金使用具体规定》，对企业各部门在重整期间申请使用资金事宜进行了调整规范。

2）调整资金预算制度。为不影响企业重整期间正常生产经营资金需要，适应管理人管理规定，企业原来实行的资金月预算制调整为周预算制，共编报了43周资金计划表。

3）调整资金审批权。重整期间，企业资金由管理人统一调度管理，但使用时实行企业、管理人“双线”审批。

4）实行企业和管理人工作机构相互制约制度。由管理人指定企业出纳员保管一枚网上银行密钥并提交支付申请，由会计师事务所在网上银行审批支付。

（四）有序组织重整期间的财务配合

1.配合管理人、意向重整人、投资人对企业进行尽职调查。企业财务部门组织完成了2012年-2017年企业财务有关各项资料的提供及未来五年经营预测等。

2.配合管理人清理企业财产及做好财产评估工作。协助管理人通过摇号确定的评估机构对逐项资产进行调查评估，并剥离评估清算价值0.77亿元的非经营资产后纳入重整对价。

3.在企业主导下配合管理人做好职工安置工作。重整日，企业在岗职工757人。重整期间，完成429名解除劳动合同职工的财务审查，在岗剩余职工将在重整计划执行期全部解除劳动合同后根据重整人需要竞聘上岗。

二、取得的成效

企业破产重整历时十个多月，各方倾注了巨大心血，企业取得了重整成功。从财务管理角度而言，一是从财务方面保障了SAP/ERP系统的正常运作和企业的持续经营;二是真实完整及时地反映了企业重整期间的经营成果;三是为重整计划草案的制定和通过提供了财务支撑。

回顾企业破产重整期间财务管理在其中的应用，我们认为有以下方面问题需要引起重视：一是国家有关部门没有明确的对破产重整财务管理和会计处理的指导意见，在财产清查、对价支付、股权划转、权益调整、重整前后报表账务衔接等方面，更多的还停留在管理人和企业探索阶段;二是重整前后三个阶段（重整前期、重整期、重整计划执行期）的财务报表没有中介鉴证的制度性安排，不便于界定责任，不便于界定不同时点的财产状况和经营成果;三是建设一支适应新时代中国特色社会主义思想的财务队伍至关重要，只有素质过硬、勇于担当的财务队伍，才能打赢硬仗，助力企业实现愿景。

综上所述，企业财务部门在无破产重整财务管理经验可借鉴的情况下，转变财务管理观念，较好地完成了重整期间的会计核算和财务管理，重整计划草案获得债权人高票通过，并经人民法院批准，企业破产重整进入重整计划执行期。