对企业财务信用问题及其治理建议的探讨

武东

摘要：本文在了解了财务信用的内涵、作用和现状之后，总结了企业出现财务信用问题的原因，通过分析具体案例揭示了企业财务信用建设方面的缺陷，提出了完善企业财务信用建设的几点建议。本文通过对企业财务信用的探讨，认识到只有加强对企业

财务信用的建设，才能有效防范风险，让企业健康发展。

关键词：造假;财务信用;违规;审计

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1008-4428（2019）01-0072-03

一、 财务信用的内涵

诚实守信在我国已经有几千年的传统，也是我国的传统美德，在古代社会人们很重视诚信，“千金一诺”说的就是这个意思。在现代市场经济中企业是交易的主体，因此企业信用是一个国家信用体系的基础和核心，而财务信用是企业信用的重要组成部分，也是企业管理的重要方面，毫不夸张地说，财务信用对于社会的健康发展具有十分重要的作用。

广义的财务信用指企业在资本积累、生产经营和管理过程中都能守信，狭义的财务信用大致是指企业能够按照法律法规和行业准则等向信息使用者提供真实可靠的财务数据。

二、 财务信用的作用

财务信用的积极性作用主要表现在以下两个方面：

（一）促进社会资源的合理利用

财务信用是一种无形的社会资源，也是促进资源合理利用的有效手段。而守信的企业就可以通过借贷获得资金，资金由投资收益低的项目流向投资收益高的项目。如此一来，就可以避免资金的闲置，促进社会资源的合理利用，如果项目经营得好，借入款项的企业就可以获得经营收益，而借出款项的企业也可以得到高额利息收入，达到双赢的局面。

（二）建立公司制的基础

当今社会，很多企业的基本特征之一就是企业所有权和经营权的分离，其中最为典型的就是股份有限公司，企业股东投资成立公司，股东才是企业的资产所有者，但大多数股东并不实际参与企业的日常经营管理，而是将经营权交给企业管理人，这便形成了信用。正是由于相互信任，股东才能放心地将资产交给管理人，企业管理人才能正常地开展生产经营活动。另外，通过信用也可以积累社会上的小额资本，使其达到一定的规模，提高经济活动的层次和水平，最大限度地利用社会资源。因此，当今社会，很多企业是建立在信用的基础上的，也正是如此，企业才能选贤任能，充分利用资源，发展得更好。

虽然财务信用有如此多的好处，但其消极方面也是不容小觑的，其消极作用主要表现为信用风险，最为典型的表现就是出现经济泡沫，引发信用危机，这方面的例子可谓是不胜枚举。

无论是积极作用还是消极作用，都说明了财务信用在社会生产、生活中的重要性，财务信用在企业的发展过程中扮演着不可或缺的角色，而财务信用建设也应在企业的管理中占有举足轻重的位置。

三、 企业财务信用缺失的主要现状

（一）“美化”财务报表

会计准则严格规定了企业要按照实际发生的交易进行会计确认、计量和报告，提高会计信息披露的质量，而如今我国企业在信息披露方面不规范的地方还有很多，“巧用”会计准则的现象很严重。企业为了把各期的报表做得“美观”些，不惜提前或延后交易事项的确认和计量，当年的亏损当年不报，甚至调整到以前年度再报，达到“粉饰”和“改善”财务报表的目的。有些公司的财务报表甚至连续几年的期初数据和期末数据不一致，从附注中可以看出企业是改变了会计确认、计量上的一些方法，暂且不提这么频繁地变动会计方法明显就是在误导信息使用者，而且也违背了会计方法一经确认不得随意变更的原则。如今，会计师事务所只有审计的权利没有处罚的权利，因此有些企业根本不怕审计，违法违规的地方审计出来了，找个理由搪塞过去，口头上说会调整，实则一直也不会调整。如此一来企业财务报表披露失真的现象就更严重了。

（二）劣币驱逐良币现象

为了在财务报表上表现得美观，企业会尽可能地使用低成本的原料以达到高额利润，这使得产品质量难以保证，而为了质量可靠使用高成本原料的企业往往难以在市场立足。

（三）违规操作虚增业绩

违规操作虚增业绩与“美化”财务报表还有点差别，“美化”财务报表是指企业在有很好的业绩的情况下为了减少一些外界因素带来的大波动而调整报表，使报表的业绩看起来更符合稳中有升的理想情况，而违规操作虚增业绩是指企业的业绩情况并不理想，甚至是在没有业绩的情况下，自欺欺人地虚构一些业绩。

四、 企业财务信用缺失的原因分析

（一）法律监管不到位，缺乏合理的失信惩戒措施

我國的法律体系大体由七个部分组成指宪法及宪法相关法、民商法、行政法、经济法、社会法、刑法和诉讼与非诉讼程序法。，包含了形形色色的事件，在各个法律中也都有规定信用问题的法律条文，但是针对信用问题并未形成一个系统的信用法，在现实生活中还是有很多财务失信问题无法可依，法律执行不到位的情况也是时有发生，造成了执法不严的现象。我国的信用制度建设刚刚起步，在规范诚信市场与失信惩罚方面都还有待提高，因此加快立法、规范财务信用、营造良好的信用法律环境就显得相当重要。

（二）财务人员信用意识淡漠，企业信用文化缺失

企业财务信用缺失归根究底是由于企业财务人员没有树立起信用意识，企业缺乏信用文化。企业信用文化的核心问题就是一个企业拥有什么样的价值观的问题。毫不夸张地说，当守信和自身利益发生冲突时，企业会毫不犹豫地选择自身利益。若想根治财务信用缺失问题，就一定要正确引导企业定位好自己的价值观，同时还要及时纠正财务人员对于失信行为的态度，若是财务人员都能时时刻刻铭记诚信的重要性，真正做到“君子爱财，取之以道”，企业诚信的文化底蕴也就不难建立起来了。

（三）审计人员责任意识不强，审计不到位

我国对建设有中国特色社会主义审计工作一直比较重视，然而当今社会是一个竞争激烈的社会，在审计行业也是如此，会计师事务所也是公司，同样要盈利，由于被审计单位有自主选择事务所的权利，事务所为了生存迫于压力有时也不得不委曲求全接受被审计单位提出的不合理条件。现在有些企业造假的手法很高明，已经从账簿造假转向了从凭证到账簿再到报表的全面会计资料造假，针对这种情况，一般的事务所很难审计出来。即使被查出来了，被审计单位也会找个理由推脱过去，同时，由行业特点决定，出具审计报告都是在特定的时间，由于时间紧迫，某些审计员有时不重视搜集审计证据，只是对被审计单位有个简单的了解，做几张工作底稿，就出具“无保留意见”的审计报告了。

针对审计人员责任意识不强导致审计不到位的情况，我国也在积极地寻找对策，对事务所进行特殊普通合伙的改制，加强了审计员的责任，对审计员责任意识的提高就很有帮助。如果每个审计人员都能尽职尽责，企业便很难钻审计漏洞，这样企业也就不敢造假了。

五、 案例分析

（一）案例简述

某公司是一家以农业为主的经营企业，在上海证券交易所上市，它盈利好、业绩佳，上市五年期股本取得了扩张360%的骄人成绩，总资产规模从上市前的2.66亿元也发展到了28.38亿元，创造出了中国的股市神话，令人叹息的是这家经得起证监会四次调查的企业，真的出现了财务信用问题。

（二）案例分析

1. 作假的方法

（1）虚增营业收入

有这样一组数据：“某公司营业收入的98%是来自农副水产品和饮料收入，其中农副水产品收入占69%，饮料收入占到了29%，农副水产品主要是鸭子和淡水鱼，饮料主要是指野莲汁、野菱汁和野藕汁。”其鸭子一年创造的利润比生产两台彩电还高，其无氧鱼能在高密度的情况下生存并且为公司创造出一亩水面每年2—3万的收入，养殖利润已经达到了同行业养殖利润的10—20倍，至于“野莲汁、野菱汁、野藕汁”更是在全国各地热卖到脱销。而实际上某公司虚增了养殖利润，其饮料也是只见广告不见产品。

（2）虚增资产

既然业绩都是假的，资产结构也有待考证，表1是几个可疑的会计科目。

从表1中可以看出应收账款与营业收入很难配比，某公司发布公告称公司的回款期较短，例如：70%的水产品都是采用“钱货两清某公司”的惯例交易的。经专业人士测算发现，应收账款回款期低于同业平均数大约31倍，居于同业最低水平，销售条件是最严格的，而从营业收入数额之巨来看，这么严格的条件购买者居然趋之若鹜;公司的存货也很令人费解，公司的存货价值在1999—2001年间不断上升，从2.6亿元达到了4.4亿元，不知道公司的水产品价值究竟是如何审计出来的;除此之外，公司还虚增无形资产约0.11亿元;伪造银行对账单虚增银行存款约0.28亿元，另外经过调查发现公司将少于1.6个亿的法人股反复抵押，竟然得到了30亿元的银行贷款。

（3）虚增每股收益

每股收益是用于反映企业经营成果、获利水平和投资风险的指标，显然在不同企业间通过每股收益的比较就可以大致判断出公司的盈利能力和成长潜力。

从表2中可以看出1996—2000年的每股收益很高，然而令人意想不到的是多年的净利润竟然是负数，公司早就失去了创造现金流量的能力。公司为了营造一个盈利好、业绩佳的局面，吸引大量的投资者放心地购买其股票，以达到上市的目的，实现个别人的利益，甚至不惜在股票发行申报过程中将公司公开发行前的8370万股总股本虚减为6696万股，而且在其上市后也一直未披露。

2. 作假的原因

（1）企业法律观念不强

公司造假的原因之一是公司法律观念不强。在公司业绩不好的困难时期，公司并没有从加强管理、改变经营策略等方面寻找对策，而是通过制作“金鸭子”和“无氧鱼”的童话欺骗公众，公司的财务漏洞变得越来越大。在利益面前，企业的眼里已经根本没有法律了。

（2）企业信用文化缺失

公司造假能够成功最主要的原因莫过于企业信用文化缺失，诚信是财务工作的核心，是财务人员应该遵守的最基本的职业道德，公司虚构业绩企业财务人员不可能不知晓，但是迫于压力或者是事不关己的心态，没有一个人敢站出来维护会计准则，揭穿企业做假账的事实。

（3）审计失当

审计的存在就是为了通过第三方对企业的财务报表做一个公证，向信息使用者证明企业的报表是真实可靠的，专业的注册会计师只要是严格按照审计程序执行，发现造假应该不是很难。可见在审计过程中，审计人员并没有建立起责任意识，坚持原则，保持应有的谨慎。如果会计师事务所能对不方便进行现场盘点的存货项目执行替代程序，能仔细查看土地证，能对银行存款仔细实施函证等等，那么也许会是另外一种景象。

六、 完善企业财务信用建设的建议

（一）加强信用方面的立法和执法

把信用作为一个完整的体系专门修订一部法律，这样不仅可以使相关部门在执法过程中有法可依，避免各个法律条款之间的冲突，也可以显示出我国对信用建设的重视。有利可图是企业财务失信的诱因，监管中的漏洞是企业财务失信的根本原因，由于失信總成本远远低于失信总利益，人们受到利益的驱使就会不由自主地失信。因此，确立一部专门针对信用问题的法律，对守信的企业给予激励，而对失信的企业则应该加大处罚力度，增加企业失信的成本，进而促进守信企业的不断发展，逐步淘汰失信企业，这样企业也能建立起忧患意识，不会感觉未被曝光就万事大吉。

（二）普及信用文化知识

我国企业财务信用缺失还是人们信用意识不强，如果人人都能从心底里认识到诚实守信很必要，那么一定会摒弃这种令人所不齿的行为。若想普及信用文化知识，让诚实守信的观念深深地印在每个人的脑海中，首先要加大对信用的宣传，通过电视、报刊、网络加大宣传力度。另外，国内各大财经院校也应加强对学生的信用教育，让每个即将从业的财务人员都能成为一个诚信的人。普及信用文化知识无疑是一项艰难的工作，但是这却是一个根治信用缺失问题最有效的办法。

（三）建立信用数据库

各大企业财务信用缺失主要还是因为在失信中能得到利益，如果加大企业失信的成本，让企业在失信过程中无利可图，那么企业失信的行为也会大大地降低。加大企业信用缺失成本的关键是要建立一个包含每家企业的信用数据库，并规定严格的奖惩机制，任何人透过数据库都可以清晰地了解企业当前的信用状况。这样当企业间合作的时候，授信企业就可以通过数据库清晰地了解企业的信用状况，据此确定是否授信以及授信额度等。在这方面我们可以参照证监会将要建立的“证券期货市场诚信档案数据库”，当然数据库的建立不应只在上市公司中，有些中小企业受利益的驱使同样会造假，因此，这个数据库应该包含更多的企业。虽然建立如此一个数据库在初期会花费巨大，但较之每年我国因财务失信而损失的财力、物力，这些便都是值得的，而且对国家经济的长远发展也有利，国家在制定政策以及划拨经济项目时也可根据此数据库选定企业，如此实现了名与利的双赢，对企业也是一个很大的激励。

（四）建立内部监管和舆论监督机制

企业信用管理的关键在于内部监管，现在我国的很多企业都建立了内部审计部门，优化企业内审部门的建设，切实加强企业内审的重要性，对企业的财务信用建设来说是非常必要的;而对于社会征信系统的完善建立舆论监督机制也是不可或缺的一个环节，企业财务信用缺失同时还由于舆论监督不到位，很多企业都存在侥幸心理，认为这些不光彩的事情没有人会发现，或者即使是有人发现了也没人愿意去搅这趟浑水。要扭转这一状况，就必须加强舆论监督的作用，通过正当的舆论监督手段将那些不光彩的东西展现在公众面前，让社会公众去衡量去评判，一个没有良好社会形象的企业是很难实现巨大的利益的。

七、 结论

综上所述，随着我国国际化进程的加速，诚实守信对企业来讲已经变得越来越重要。企业财务信用若是存在问题会对企业的可持续发展不利，也会对我国经济产生不可估量的影响，因此，是否重视企业财务信用建设以及怎样进行财务信用建设都将影响企业的发展，我国的经济要想发展得好就必须肃清社会中那些没有财务信用、采取投机取巧的手段盈利的企业。企业财务信用在我国信用体系中占据着非常重要的地位，只有加强对企业财务信用的建设，才能有效防范信用风险，让企业更好地发展。

参考文献：

[1]周丽玲，李小红.对企业信用文化缺失的哲学思考[J].中国对外贸易，2011，9.

[2]张莫，孙韶华.中国企业信用缺失代价惊人[N].中国新闻网，2011，4.

[3]时群.当前企业信用的缺失与治理[J].商场现代化，2009，9.

[4]李立新.財经法规与会计职业道德[M].北京：机械工业出版社，2012，19.

[5]王扬帆，宋建设.针对我国企业财务信用缺失成因及对策分析[J].经营管理者，2010，6.

[6]周敏.对我国经济领域信用缺失的原因及对策[J].商场现代化，2008，10.

[7]王晓兰.关于企业信用缺失的原因及对策分析[J].科技信息，2009，11.

[8]尹亮.中国企业信用缺失治理对策[J].理论导报，2011，7.

[9]王彦兵，张奏进.企业信用缺失的原因及对策[J].山东纺织经济，2009，8.