编制管理用利润表的教学问题探讨

田洪红 欧瑞秋

摘 要：管理用利润表是管理用财务报表其中的一张表，不少学生对于管理用利润表的编制存在困惑。本文总结了初学者编制管理用利润表常见的困惑及原因分析，提出编制管理用利润表教学中应注意的问题以及编制管理用利润表的教学思路，有助于教师在教学过程中更好地帮助学生理解和掌握管理用利润表编制的相关知识。

关键词：财务报表分析;管理用利润表;教学思路

中图分类号：G64          文献标识码：A

文章编号：1673-9132（2019）15-0190-02

DOI：10.16657/j.cnki.issn1673-9132.2019.15.174

管理用利润表是管理用财务报表其中的一张表，它能够帮助管理者和财务报表使用者明确企业的经营活动损益和金融活动损益。在管理用利润表的教学过程中，笔者发现不少学生对于管理用利润表的编制存在困惑。

一、初学者学习和编制管理用利润表过程中的困惑及原因分析

（一）编制管理用利润表的目的模糊

绝大多数学生初次接触管理用利润表时都感到难以接受，他们觉得标准的利润表使用得挺好，为什么还要编制管理用利润表。学到管理用财务报表的学生已经学习了基础会计学、中级财务会计、财务管理学等专业课程，很多时候已经是大四即将毕业的学生，标准的利润表在他们的头脑中已经根深蒂固，从未想过要对标准的利润表做出更改。所以，在对标准的利润表做出调整时，他们的思维有一定的抵触感，无法正常理解编制管理用利润表的目的。

（二）难以区分经营损益和金融损益

在编制管理用利润表之前，需要对标准的利润表项目做出区分，划分出经营损益和金融损益。不少学生难以正确区分经营损益和金融损益，常见的错误项目有财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等。

通过与学生的沟通交流，我分析了一下，这些项目难以区分的主要原因在于：（1）教师课堂讲授时没注意听;（2）学生不理解该项目背后代表的经济业务实质;（3）不懂得利用财务报表附注里面的利润表项目附注;（4）其项目本身区分难度较大。

（三）无法理解所得税费用的分摊

在编制管理用利润表时，需要对标准的利润表中的所得税费用在经营损益和金融损益中进行分摊。不少学生对此表示难以理解，主要困惑在于：（1）所得税费用分摊的原因;（2）所得税费用分摊的步骤;（3）平均所得税率的计算。

通过与这些学生的沟通交流，我觉得存在这些困惑的主要原因在于：（1）教师课堂讲授时没注意听;（2）学生不理解所得税费用产生的经济实质;（3）学生不理解利息支出抵减所得税费用的经济实质。

（四）管理用利润表的项目不知如何入表

在对标准的利润表项目区分了金融损益和经营损益之后，需要把这些项目填入管理用利润表。不少学生在区分了金融损益和经营损益之后，不知道如何把项目填入管理用利润表。通过与这些学生的沟通交流，我觉得存在这一问题的主要原因在于：（1）对管理用利润表的构成不清晰;（2）动手解决问题的主动性不强。

（五）管理用利润表中的净利润不等于标准的利润表中的净利润

管理用利润表入表之后，上方是经营损益，下方是金融损益，最后是净利润。部分学生编制结束后，我发现其管理用利润表中净利润并不等于标准利润表中的净利润，这个是非常明显的错误，这些学生却并未察觉。主要原因在于：（1）沒有充分利用管理用利润表和标准利润表的关系验证形成的管理用利润表是否正确;（2）不清楚管理用利润表和标准利润表的关系;（3）管理用利润表中净利润、经营损益和金融损益的关系不明晰;（4）遗漏了部分利润表项目。

二、管理用利润表编制的教学中应注意的问题

从以上初学者编制管理用利润表主要存在的困惑及原因分析，可以总结出学生们在学习编制管理用利润表的过程中，主要存在的问题是：（1）未能正确理解编制管理用利润表的目的;（2）不熟悉编制管理用利润表的步骤;（3）对管理用利润表的构成以及等式关系的理解不清晰;（4）未能正确理解利润表项目背后的经济实质;（5）未能正确理解所得税费用的产生;（6）不懂得利用财务报表附注里面的利润表项目附注。

对于以上问题，可以看出在编制管理用利润表的教学中应注意以下几个方面：（1）清晰介绍管理用利润表的作用以及编制管理用利润表的目的;（2）列示编制管理用利润表的详细步骤;（3）详细列示并解析管理用利润表的构成、等式关系;（4）教授学生们理解利润表项目所代表经济实质的方法;（5）详细解析利润表所得税费用与管理用利润表所得税费用的区别与联系;（6）强调并指导学生查找财务报表附注里面的利润表项目附注。

三、管理用利润表编制的教学思路

（一）授课教师清晰介绍管理用利润表的作用以及编制管理用利润表的目的

管理用利润表把标准利润表中的净利润分成经营损益和金融损益，可以清楚展示净利润是来源于经营活动还是金融活动。管理者和财务报表分析的使用者更希望看到企业经营活动的成果，因为经营活动产生的利润才更具有持续性。

（二）列示并讲解编制管理用利润表的详细步骤

编制管理用利润表的步骤如下：（1）在标准利润表中区分经营损益和金融损益;（2）把标准利润表中的项目按照经营损益和金融损益的分类转入至管理用利润表;（3）按照管理用利润表的等式关系计算税前经营利润和税前利息费用;（4）计算平均所得税率;（5）计算经营所得税和金融所得税;（6）计算税后经营利润和税后利息费用;（7）计算净利润。

（三）详细列示并解析管理用利润表的构成、等式关系

管理用利润表上方显示经营损益，下方显示金融损益，最下方是净利润。经营损益的成果是税后经营净利润，税后经营净利润等于税前经营利润减去经营所得税，经营所得税等于税前经营利润乘以平均所得税率，税前经营利润是标准利润表中各经营活动收入减去经营活动成本费用支出的差额。金融损益的成果是税后利息费用，税后利息费用等于税前利息费用减去金融所得税，金融所得税等于税前利息费用乘以平均所得税率，税前利息费用是标准利润表中各金融活动支出（如利息支出等）减去金融活动收益的差额。净利润等于税后经营净利润减去税后利息费用。

（四）划分经营损益和金融损益，难点项目解析

编制管理用利润表的第一步便是划分经营损益和金融损益，即对标准利润表的项目做出归属金融活动还是经营活动的区分。难点项目在于财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等的区分。（1）财务费用包括利息支出、利息收入、发行证券支付的手续费、汇兑损益、给客户提供的现金折扣等。其中利息支出、利息收入、发行证券支付的手续费归属于金融损益，汇兑损益、给客户提供的现金折扣归属于经营损益。（2）资产减值损失包括经营资产减值损失和金融资产减值损失。需要从财务报表附注“资产减值损失”明细资料获得该减值损失是经营资产还是金融资产形成的，经营资产减值损失归属经营损益，金融资产减值损失归属金融损益。（3）公允价值变动损益包括交易性金融资产、交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、衍生工具、公允价值套期、采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的利得或损失，应归属于金融损益。（4）投资收益包括金融性资产投资收益和经营性股权投资收益，需要从财务报表附注“投资收益”明细资料获得该投资收益是经营资产还是金融资产形成的，经营资产投资收益归属经营损益，金融资产投资收益归属金融损益。

（五）解析所得税费用的处理

所得税费用需要在经营损益和金融损益间分摊。首先，先利用标准利润表中的所得税费用除以利润总额得到平均所得税税率。接着，在管理用利润表中税前经营利润乘以平均所得税率得到经营所得税。最后，在管理用利润表中税前利息费用乘以平均所得税率得到金融所得税。

（六）实际案例操作

最后利用上市公司案例演示编制过程，在教师讲完编制管理用利润表之后，由学生们组成学习小组自行选择上市公司为其编制管理用利润表，在这个过程中，学生们可以整合教师讲授的内容，也可以自行查找书籍、期刊或者网络知识，最终形成该上市公司的管理用利润表数据。学生编制管理用利润表时，他们自己占主导地位，教师则只是辅助和解答他们的疑问。学生编制完管理用利润表之后，则需要上台演示本小组作业情况，教师和其他学生负责提问交流，之后教师点评并做出总结。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会组织编写.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2018.

[2]王化成，支晓强，王建英.财务报表分析[M].北京：中国人民大学出版社，2014.

[责任编辑 杜建立]

作者简介： 田洪红（1984.7— ），女，汉族，湖北枣阳人，讲师，研究方向：财务管理。

欧瑞秋（1980.11— ），男，漢族，广东吴川人，副教授，研究方向：公司治理。