施工企业新旧收入准则的不同及对经营的影响

王锋

摘 要 当前中国经济活动日趋与国际接轨，外企和国外企业的财经法规不同，已影响中国经济长远发展。原收入准则和建造合同准则已不适应中国经济迅速发展的需要。本文阐述新旧收入核算理论不同，新收入准则对企业的影响。

关键词 新旧收入准则不同 新收入准则对企业影响

一、新旧收入准则主要不同点

2017年新收入准则全面取代2016年原建造合同准则。新准则顺应时代经济发展潮流，对原收入准则结合国际会计进行改进修改提升，做到国际会计趋同，提高了中国在国内和国际经济活动的竞争力。

（一）新准则统一收入确认类型

新准则统一了收入衡量标准，不再具体区分建造合同、销售商品、提供劳务、让渡资产使用权。原准则采用多种收入确认方法，因不同类型合同的划分界线不太清晰，不同企业缺乏对比性，影响了会计核算信息质量的真实性。例如施工企业常见的设备安装项目，在建设过程中，建造方因提供了安装施工，需要按照建造合同确认收入，那么在运营期间是执行收入准则还是继续采取建造合同准则，在实务中不同的会计人员会作出不同的判断，影响了会计数据的真实性，新收入准则较好地解决了该类问题。

（二）新准则改变收入确认时点和时期的判断标准

原收入确认条件分时点和时期两种判断，但在实务中往往较难客观判断，有主观经验的因素。一是时点的判断，企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，新收入准则将收入确认时点的判断标准变更为控制权转移，也就是企业履行了合同中的履约义务，在客户取得相应商品控制权时确认收入；二是时期的判断，原收入确认劳务和施工业采取完工百分比法。新收入确认采取投入法确认，极大统一了标准，方便了会计人员的判断。

（三）新收入确认自始至终强化合同的执行

旧收入准则对收入的确认，主要是看商品的转移权，而新收入准则强调合同的成立是收入确认的前提，新准则提出合同成立需要同时满足五项条件：一是合同双方已签订合同并承诺将履行义务；二是该合同明确了双方与所转让商品有关的权利义务；三是该合同明确商品支付条款；四是该合同具有商业交易实质；五是企业因向客户转让服务收回资金的可能性大于51%。

因此，新收入准则极大提高了合同在收入确认中的重要性。

（四）新收入准则取消“合同毛利”“完工百分比”公式文字的描述

旧收入准则存在“毛利”和“完工百分比”文字的描述，原施工企业收入确认核算比较复杂，一般是根据完工进度确认主营业务收入和主营业务成本，两者之差倒挤出毛利金额，非施工企业会计很难看懂施工企业会计核算分录和账表，新收入准则不再存在收入毛利科目，和原商品销售企业会计核算基本相同，简化了施工企业的会计核算难度，便于不同行业会计能迅速理解和掌握施工企业会计核算特点。

二、新收入实施对企业经营的影响

（一）对企业盈亏的影响

旧收入准则采取完工百分比法确认完工进度确认主营业务成本，没有确认的工程施工费用列报有资产负债表存货项目，这种方法企业存在的弊端是：施工企业可以根据需要利用工程施工金额调节利润，当需要较高利润时，企业可以减少工程施工结转到主营业务成本的金额，当需要较低利润时，企业可以增加工程施工金额结转到主营业务成本的金额；但新收入准则堵住了该口子，要求年底工程施工余额结转全部结转到主营业务成本，虽然企业各月有可能利用工程施工金额调节利润，但年底一律结平，平时少结转，年底多结转，平时多结转，年底就冲回，保证全年利润的真实性，避免了企业当年存在潜盈和潜亏。

（二）对资产负债表和利润表的影响

新收入准则实施后，资产负债表需要新增合同资产项目，即合同结算-预收款、合同结算-价款结算、合同结算-收入结转三个账户借方余额合计。每半年按合同资产总金额的0.5%的比例计提坏账准备，增加了资产减值损失费用，降低了企业利润。

（三）对合同管理的影响

新收入准则基于合同五步法确认收入，这势必促使施工企业认真学习新收入准则，主动和财务人员沟通结合，把新收入准则融入合同条款中，有效的强化合同管理，强化合同意识，极大降低的收入回收风险，提高合同管理在企业的地位。

（四）提高了中国开拓国际市场的竞争力

中国经济呈现井喷式发展，原收入准则已不适应国际会计的要求，新收入准则顺应生产力的发展，及时修改颁布新收入准则，为中国企业打开国际市场，提供了共同的会计语言。为中国会计在国际中沟通和交流扫除了障碍。

（五）会计人员需认真吸收消化新收入准则，实施新会计核算体系

新收入准则一改传统的收入确认标准，相对于原收入准则较难理解，会计人员和会计信息使用者需要反复学习理解新收入准则。为了全面实施新准则，企业需要认真结合施工企业的特點，紧密结合新准则宗旨，强化“合同识别”的重要性，设计新会计核算体系。做到先按原收入准则核算，在当年考核数据完成后，完成当年内部经营考核取数工作后，按新会计科目核算做账。

总之，新收入准则全面取代了2016年建造合同准则，会计知识更新换代很快，对会计人员的心理冲击很大，会计人员瞬间意识到会计人员越老越吃香的时代已经不存在了。这就需要会计人员更新会计知识，认真学习宣传新收入准则，学好英语，看懂国际会计核算，才能跟上不断更新的会计知识和税收政策的步伐，做好施工企业的财务经营工作。

（作者单位为中国石化集团共享服务有限公司濮阳服务部）

参考文献

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南（2018年版）[M].立信会计出版社，2018.