企业财务管理内部控制制度建设浅议

邢彦彬

摘 要：随着我国社会主义市场经济的不断发展壮大，企业所有权与经营权的分离，投资人与经营者利益的不完全一致，必然要求在企业的财务管理中加强和完善内部控制制度建设并得到有效执行，促使企业的经营活动有序开展、信息披露真实可靠、资产配置安全高效、法律法规规章有效遵循。目前，企业在“唯效益论”的经营理念主导下，为抢时间拼速度争效益，而忽视了对企业的财务管理内控制度严格遵守，为企业的合规运行带来风险，从长远看也会对企业的可持续发展造成极大的威胁。因此，企业财务管理的内控制度是整个企业内控制度中的关键环节。本文简述了财务管理内控制度的主要内容、基本原则和现实意义，重点论述了当前企业财务管理内部控制中存在的主要问题，并从完善企业内部控制环境、提高财务管理人员的法律意识和职业道德、培养复合型财务管理人才、建立强势的财务管理部门、提升财务管理内控制度的执行落实等五个方面，对建立和健全企业财务管理的内控制度提出具体建议。

关键词：财务管理;内部控制;企业战略

一、企业财务管理内部控制制度概述

按照2008年5月财政部等五部门联合发布的《企业内部控制基本规范》第三条规定“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在控制目标的过程”，而“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。从中不仅可以看到内部控制在实现企业的战略目标过程的重要性，而且也说明了财务管理内部控制在整个企业内部控制的突出地位，建立和健全企业财务管理内部控制制度，并使其有效运行，能够保证向投资人、债权人及相关的报表使用人提供真实完整的财务会计信息，保护各利益相关方的正当合法权益。

财务管理内部控制的基本内容包括建立适合本企业财务管理的内控环境、科学分析经营中的风险因素和正确应对风险、从企业的融投退和供产销各个经营环节建立相应的财务管理内控制度，企业各部门相互协作有效沟通，保证财务报告数据的真实准确，并接受企业内部和外部的监督。

（1）财务管理内部控制的主要原则

1.全面性原则。企业的经营活动，就是资金的流动过程。财务管理的内控制度要延伸到经营活动的所有环节，包括融投退和供产销各环节，并贯穿于财务决策、执行和监督的所有过程。

2.重要性原则。根据企业的自身特点，企业应有重点地进行财务内控制度的设计，尤其是企业的重大融资、重要投资、大额收支，都要有事前、事中、事后的合理控制。

3.制衡性原则。企业的财务会计部门，应在岗位设置、权责分工等方面形成相互监督相互制约的工作管理机制。

4.适应性原则。企业財务管理的内控制度不仅要覆盖全部业务，更要落实在企业运行的日常管理中。因此，企业应根据自身的业务特点、发展阶段、规模大小、风险情况，建立相应财务管理内控制度。

5.成本效益原则。企业经营的目标是在合法的前提下实现利润的最大化。因此，在制定和实施财务管理内控过程中，要充分考虑强化管理的所投入的额外成本和预估由此可能产生的额外收益。

（2）加强企业财务管理内控制度建设的现实意义

随着我国社会主义市场经济的发展，旧有的粗放式经营管理模式已无法使企业在竞争中生存下来，企业之间的竞争是科技研发能力、战略管理能力、制度执行能力、风险把控能力的竞争，而财务管理的内部控制是财务战略和风险防范的重要组成。

1.有助于制约和监督企业内部权力

近期见诸于报端的大疆公司、包括之前的阿里、京东等企业，内部员工的贪腐令人震惊。造成这种现象的原因有诸多方面，但财务管理内控制度的有效性不足也是重要原因。中小企业的财务管理内控制度更需亟待提高，许多企业所暴露出的内控失效问题，既有因财务人员专业水平达不到业务的要求，而无法建立相应的财务内控制度，也有财务管理人员丧失职业道德与其他部门人员的串通合谋损害企业利益。

2.防范企业财务风险

当前我国经济各领域竞争十分激烈，企业处于发展转型阵痛期。中央根据供给侧结构性改革提出了“三去一降一补”的经济方针，并多次强调“向管理要效益，向内控要效益”。企业必须做好风险控制，才能有效面对宏观政策的变化。企业的风险尤其是财务风险，包括偿债能力的风险、担保的风险、应收账款的风险、成本费用的风险、会计政策和会计估计的风险等，这些风险如不能得到有效控制，造成企业不能清偿到期债务、滥用会计政策进行利润调节，将给企业的信誉甚至生存带来极大的危害。

3.促进企业战略目标的实现。

财务管理内部控制，是股东对企业财务管理所进行的综合全面的管理，其主体是企业的董事会。财务管理内控制度的建立和执行，是财务战略目标的重要组成，服务于企业战略目标，财务战略也是企业战略的核心内容。财务管理的内控过程就是围绕企业的战略目标的制定和实施控制而采取的一系列措施的全过程，并致力于降低职业经理人代理成本、合法合规生产经营、避免舞弊现象发生、提高资产配置使用效率，实现企业利润最大化。

二、当前企业财务管理内部控制制度建设中的主要问题

（1）公司治理结构不完善

股东会是企业的最高权力机构，董事会享有经营决策权和管理权，监事会是监督机构，对董事会和经理层的权力进行制衡，建立股东（大）会、董事会和监事会三权分离的组织管理架构是现代企业治理的基本要求。

民营企业的一股独大和国有企业出资人的虚位，都是对现代企业管理制度中的“股东（大）会、董事会、监事会和经理层”制衡原则的考验。企业的内审部门、财务管理部门，在内控监督管理过程中，经常屈从于大股东或董事会，造成财务管理的内控制度流于形式，将大股东利益和董事会利益优先考虑，损害小股东利益，弱化监事会和企业内审部门的监督职能，使财务内控偏离了企业财务管理的战略目标，企业难以持续发展。

（2）法律意识淡薄

为保证各市场主体的依法经营，保证财务管理中会计工作的真实准确，我国在诸多的法律法规中对会计人员的违法违纪行为都有专门的规定。如中华人民共和国《会计法》、《审计法》、《公司法》、《税收征管法》等。现实中有的财务人员为了个人或部门私利铤而走险，单独或共同贪腐舞弊，违法违纪现象屡有发生。有的向利益相关方提供不实财务报告，严重侵害投资人、债权人的权益，危害社会主义市场经济秩序，损害国家利益。

（3）财务人员素质有待提高

在目前经济新常态下，各种生产要素重新调整，旧有的管理模式、业务模式已难以满足投资人对资本的回报要求，企业的发展遭遇天花板，迫使企业战略升级转型，出现了电子商务、物联网、大数据、区块链、共享经济、人工智能等，国家层面也高瞻远瞩提出了绿色发展与创新发展。这些经营方式的转变，对财务管理内控人员的知识面提出了更高的要求，如果仍停留在既有的知识结构上，则对企业经营中的主要风险点就难以有效识别，无法对风险进行提前预防。

（4）监督的职能处于弱势

财务管理既有服务职能，更有监督职能。目前多数企业的财务管理工作还是定位于服务业务部门，以融资和会计核算为主要工作，对于经营业务中财务管理的事前预防、事中监督做的不完善，在公司各部门中处于弱势，对于财务管理人员在监督管理过程中发现的一些违反企业内控制度问题，得不到及时有效纠正。在容易产生舞弊的环节，比如未经授权或采取其他不法方式侵占挪用企业资产，谋取个人或小团体利益;董事、监事、经理、高管等人滥用职权;相关机构或人员串通舞弊等，财务管理人员不能够进行有效监督。

（5）内控制度执行力度不足

目前，我国已制定了许多财务管理内部控制制度，《中华人民共和国会计法》、《会计人员职权条例》、《企业会计准则》、《企业财务通则》、《企业内部控制基本规范》等都有涉及，各企业也根据自身业务制订了相应的财务内控管理制度，但在现实中许多制度流于形式不能够有效执行落实，出现了财务报告造假、信息披露失真、成本费用预算超支等现象，严重损害了企业声誉和经济利益。

三、优化企业财务管理内部控制制度建设的对策及建议

（1）改进治理体系结构，完善财务内控环境

确实地建立和完善股东会、董事会、监事会互相制衡的管理体系，明确“三会”的权利和责任。依据《公司法》，我国公司治理结构采用了“三权分离”的制衡制度，即企业的决策权、经营管理权和监督权分属于股东（大）会、董事会、监事会。通过这种权利制衡的设置，使三大权力机关能够各尽其职，又相互制约。企业的财务管理部门，既有相对独立的权力，又受到企业内部外部的监督，才能更好的遵循和执行财务管理内控制度，提供准切真实的经营信息，使企业的利益相关各方得到一视同仁的信息，并在此基础上独立做出投资决策。在2017年，《国务院办公厅关于进一步完善国有企业法人治理结构的指导意见》（国办发〔2017〕36号）文件中，更加强调了公司章程在企业内部的“小宪法”的地位，健全以公司章程为核心的企业制度体系，严格规范履行出资人职责的机构、股东（大）会、董事会、经理层、监事会、党组织和职工代表大会的权责，强化权力责任对等，保障有效履职，完善符合市场经济规律和我国国情的国有企业法人治理结构，进一步提升国有企业运行效率。

（2）强化财务人员的法律意识与职业道德建设

企业要加强对财务管理人员进行法律知识培训学习，使相关人员及时掌握新的法律规定，明白违法违规给企业和自己带来的严重法律后果。同时，企业在财务管理的用人方面，除了专业水平能力外，應将财务管理人员的职业道德素养作为重要的考量标准。在1996年，财政部制订的《会计基础工作规范》第二节中专门规定了会计人员的职业道德，其中包括了爱岗敬业、熟悉法规、客观公正等，随着时代的发展，对财会人员的职业道德素养提出了更高的要求，企业管理层要充分认识财务管理内控工作的重要性，定期给予财务管理人员学习和培训的专门时间。

（3）加强培养复合型财务管理人才

2017年德勤公司的财务机器人已正式上岗，令财务人员倍感压力。所以，财务管理人员除应具有专业水平，及时掌握会计政策等外，在当前新经济新常态下还要有意识地学习和熟悉企业的业务范围、业务流程、业务特点，找准业务事项的高风险环节，有针对性制定内控制度。在信息技术日新月异发展的今天，财务人员还要具良好的计算机知识和应用能力，能熟练应运当今的各类先进财务管理软件，使管理工作事半功倍

复合型财务管理人员的培养，一要靠财务人员自身的不懈努力，持续地学习专业知识、新的经济发展模式、国家政策法律法规、投资融资决策知识、精细化管理方式等，二是企业要认识到虽然传统会计人员在智能化快速发展的今天会被机器设备取代，但是复合型的人才，包括财务战略、财务预算、财务分析、财务投融资，还要依靠财务人员综合各种信息来随机应变，所以企业应有意识地培养财务管理人员的知识结构，从纵深向宽广发展，让财务管理人员在企业的内控中起到应有的关键作用。

（4）建立强势财务管理部门

首先，在强化企业财务内控管理工作方面，要争取到董事会的重视和支持。因为企业的财务、会计、税务、招投标等各方面工作，国家都有相应的法律法规要求企业严格遵守，同时财务管理工作贯穿于企业经营的每个环节，从战略管理、投融资管理、风险管理、企业并购，到企业的预算管理、成本管理、业绩评价各方面，通过加强财务管理内控工作，可以更好地统筹利用资金，加快资金周转，降低资金成本，增加企业效益。通过对财务报告的深入分析，可以发现企业存在的问题，找准改进的方向，增加收入降低支出。其次，财务管理人员要有过硬的业务水平和工作能力，能够提前介入到企业重大决策之中，在企业的融资投资经营环节，向决策部门提供有效的帮助和建议。第三，提升沟通技巧。当业务部门为了效率或利益而采取的措施，与国家的法律法规和企业的财务管理内控制度冲突时，财务部门不能简单依据法律法规和公司制度来拒绝和抵制，如《会计法》第二十八条中就明确规定，会计人员在办理业务时，有权拒绝办理违法业务，保证会计工作的合法性，而要巧妙耐心与业务部门沟通，在合法合规的前提下找到最大“公约数”。

（5）提升财务管理的执行力

首先，企业在制订财务内控制度时，要结合企业的行业特点、发展阶段、企业规模、员工状况等实情，建立与本企业业务相适应的管理制度，不片面追求大而全精而细，要循序渐进扎实推进。其次，财务管理人员要以身作则。树立企业利益至上观念，摆脱部门利益的束缚。第三，加强企业文化建设。文化是企业的软实力，培养健康向上的价值观念和社会责任感，倡导全员遵章守纪，做到有令必行有禁必止，增强全员的合规意识。最后，加强内部和外部的监督考评，内控制度执行情况与奖罚挂钩。有规定和有条件的企业，要在董事会中设立审计委员会，专门考核企业内控制度的执行情况，并按《企业内部控制基本规范》及配套指引执行。小企业也可以参照其要求，制订内部控制评价报告，并聘请外部机构对内部控制的有效性进行评价和改进。

总之，建立健全财务管理内控制度，是企业财务战略的重要内容，在企业管理中有着重要作用。建立与企业相匹配的财务管理内控制度，并有效遵照执行，既可以为决策层制定企业战略提供有效依据，也可以为董事会和管理层的经营决策提供有效帮助。在市场竞争日益激烈的今天，良好的财务管理内控制度，可以帮助企业防范经营风险，提高管理效益，保护企业资产安全，使企业在竞争中立于不败之地。

参考文献

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