高职院校校办企业内控体系建设的思考

陈其中

摘 要 目前，高职院校校办企业还存在内部控制环境薄弱、控制活动不规范、控制手段不力、信息沟通不畅以及风险评估与内部监督不到位等问题，究其原因，是内控机制不到位。要依据相关政策法规，利用PDCA方法，在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面构建内部控制体系，防范企业运营风险，促进企业实现目标。

关键词 高职校办企业;内部控制;PDCA方法;风险评估;内部监督

中图分类号 G717 文献标识码 A 文章编号 1008-3219（2019）02-0020-04

高职院校校办企业在促进科技成果转化、提升教师科研创新能力、弥补教育经费不足等方面发挥了积极作用。加强校办企业内部控制体系建设，是高职院校加强内部治理、防范和管控风险、预防腐败、促进学校事业健康发展的重要举措，是实现校办企业发展战略的重要保证。

一、比较分析

从校办企业监管现状看，高职院校与本科院校相比，还存在明显的弱势与短板。

（一）企业治理水平存在差异

高职院校校办企业大多规模较小，人员较少，企业内部机构设置少，制度建设滞后;本科学校因学校规模大，校办企业数量多，学校资产公司规模大，有些校办企业已经在沪深主板市场上市，在校办企业管理上，基本能按照现代企业制度开展企业运营和治理。因而，在企业内部治理上，高职院校校办企业由于规模较小，受资源限制，缺乏相应的岗位分离措施和归口管控程序，导致在大型企业行之有效的流程，放到小型校办企业却有可能无法运行[1]。

（二）业务特点存在不同

高职院校校办企业较多是结合教师开展应用性技术服务、为学生提供实践性教学场所等而设立，其业务多为解决生产中的一些应用性技术问题，单笔业务金额一般不大，市场影响力较小;本科高校相比高职院校，研发能力强，科研成果多，其校办科技企业多具备明显的技术优势，在某些业务领域有较强话语权，企业易于形成规模优势，市场竞争力强。

（三）抗风险能力存在强弱

高职院校校办企业因规模小，控股公司资金实力不够雄厚，融资渠道少，企业核心技术竞争力不强，其抗风险能力较弱;本科高校资产公司下属企业多，规模相对较大，资金实力相对较强，具有技术优势和较强的市场竞争力，企业具备一定的融资能力，企业抗风险能力较强。

二、建设现状

高职院校校办企业一般以解决企业生产中的应用性技术问题为主要经营内容，兼具教育性和经营性等。高职院校校办企业在服务师生生活、提升教师研发能力、提升学生实践能力等方面发挥了积极作用，但在内部机构设置、制度建设、业务管控等方面也存在一些问题，需引起各级管理层重视，并加以改进。

（一）校办企业内部控制环境薄弱

内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为[2]。其一，组织架构不适应现代企业治理的需要。目前，多数高职院校都成立了学校独资的资产经营公司，代表学校对校办企业进行监管。资产经营公司设有董事会、监事会，但董事会的人员除资产公司专职董事长、总经理以外，一般由学校任命财务、资产、科研等与资产保值增值有关的部门人员兼任，资产公司监事会人员也大多由学校管理部门人员兼任，董事会、监事会人员在精力投入等方面不能适应企业发展需求，对公司内部控制造成影响。高职院校资产经营公司及其投资设立的子公司，规模一般不大，在审计、财务、业务等内控部门设置与运行机制上不能达到现代企业规范运营的要求。在制度建设上不完善，重要决策受人为因素影响较大，给企业决策和运营带来风险。其二，企业长期发展目标和战略规划模糊，影响企业正常运行与目标实现。有的企业过于依赖学校内部业务，向校外拓展不够，发展动力不足;有的在投资时又过于激进，脱离学校的特色化、个性化资源，盲目扩张，造成经营失控。其三，人员身份复杂，人员身份有的是事业编制的所谓“体制内的老人”，有的是企业发展过程中聘用的企业身份的“企业人”，各类人员薪酬待遇也不一致，激励机制不健全，人力资源不能有效发挥其应有活力。

（二）企业内部控制活动不规范

高职院校校办企业的内部管理活动还不够规范，主要表现在以下几个方面。一是資金、资产效能不高。因企业规模较小，房产、土地一般为向学校租用，筹融资渠道不畅;未建立严格的采购、销售等制度，容易形成往来款项长期挂账;企业、学校间资产相互占用，缺少资产使用效能的考核，资产管理制度不能有效落实;学校、资产公司、资产公司下属企业，相互之间资金调用管理不严，制度建设不到位。二是采购、销售管控不细，监管力量薄弱。物资采购计划、申请、审批、付款、验收、领用等环节制度缺失或执行不力，容易发生采购风险;对供货渠道拓展不够，对购置物资市场价格变化趋势缺少研判，对购置数量计划管控不严，造成库存短缺或积压，增加企业成本;销售激励政策的制定和执行缺少长期规划，不能有效调动销售人员的积极性，不能形成企业利益最大化;不重视优质服务理念培养和管理，影响企业的客户满意度。三是研究与开发方面存在成本控制不严，周期控制不力等情况。校办企业在产品开发、科技创新上具有环境优势，但企业在研发项目管理上容易产生开发资金缺乏预算控制，开发小组一般由学校教师和企业人员共同组成，开发周期有时拖得较长，技术保密管理不严等，造成企业损失。

（三）控制手段不力，信息沟通不畅

高职院校校办企业存在重视企业利润指标考核，淡化预算管理的现象，不编制预算或预算不健全，导致企业资源浪费。在合同管理上存在签订程序与风险评估控制不严，合同执行管理不细等情况，容易给企业运行造成风险与损失。不重视信息化系统建设，存在信息传递随意、保密意识薄弱、决策层对运行状态信息掌控滞后等问题。

（四）风险评估与内部监督不到位

高职院校校办企业普遍存在企业发展目标缺少合理规划，对企业运行状况与企业发展目标的关联度缺乏研判，对企业运行风险的日常评估责任未落实到具体部门等，企业管理缺少风险分析。校办企业人员配备、制度建设等不到位，企业在日常监督与专项监督上未能建立有效的措施，内部审计职责不能有效落实，应由学校相关部门还是由资产公司董事会来决定聘请外部专业机构进行审计，权责不清，未建立有效的监督体系。

三、原因分析

高职院校校办企业存在上述问题，既有学校管理层面的问题，也有企业内部的原因。

首先，管理层对企业内部控制体系建设重视不够。学校的主要任务为教书育人、科学研究和文化传承。学校管理层、校办企业管理层缺少企业运营管理的专业知识，对企业内部控制也缺少足够的认识，内部控制重视程度低[3]。在企业内部未形成重视内部控制体系建设的文化氛围，内部控制体系建设环境不适应企业长足发展。

其次，企业内部控制体系建设专门力量不足。高职院校虽然按政府主管部门要求成立资产经营公司，承担对校办企业监管职责，资产公司也成立了董事会、监事会，但资产公司及其下属企业未按相互牵制的要求进行部门设置，企业具备风险评估专业知识和企业运行管控专业知识的人员缺乏，企业自身力量限制了企业内部控制体系建设。

再次，企业内部主动性不强。财政部等部门先后发布《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》《行政事业单位内部控制规范》等，教育部发布关于做好《行政事业单位内部控制规范》实施工作的通知、《高校经济活动内部控制指南（试行）》等文件，而高职院校校办企业认为校办企业内部控制体系建设应由学校有关部门来统筹进行，没有意识到内部控制体系建设对企业自身发展的重要作用，主动开展企业内部控制体系建设的动力不足。

四、体系构建

企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程，就是通过制定制度、实施措施、执行程序，对企业运行过程中的风险进行预防和管控。作为一个系统，高职院校校办企业内控体系可通过设计、实施、反馈和改进予四个环节以构建，分别可以用字母PDCA代表。

（一）P：加强内部治理的顶层设计

确定企业长期发展目标。要依据学校事业發展规划和主管部门相关文件，结合学校专业特色、技术创新能力、校企合作和产教融合等办学资源，确定企业长期发展目标。

建立精简有效的组织架构。依据《公司法》《企业章程》、学校经济活动管理相关制度，设定学校资产经营公司股东大会、董事会、监事会、经理层组成基本构架，明确各自权责，制定董事会、监事会议事规则，因学校资产经营公司是国有独资公司，在确定股东大会职权时，要与学校“三重一大”等管理制度进行有效对接。要依据企业规模、人员状况等具体情况，在坚持相互制约的前提下，将业务管理、日常监督、风险监控落实到具体机构或人员，形成职责明确、奖罚分明的工作机制。

制定科学有效的管理制度。要结合企业发展实际情况，制定公司薪酬激励、财务管理、采购管理、销售管理、资产管理、合同管理、项目开发、投资管理等制度，形成制度汇编，并将相关制度报送学校备案或核准。

（二）D：规范企业管理活动

重视内控知识学习。组织企业全体员工学习《企业内部控制基本规范》《事业单位内部控制规范》《高校经济活动内部控制指南（试行）》等文件，使全体员工理解加强企业内部控制体系建设对企业发展的重要意义，并掌握企业内控业务知识，增强落实内部控制措施的自觉性和主动性，做到思想统一，行动有效。

强化资金和资产管理。校办企业因规模一般较小，企业抗风险能力差，筹资、投资活动对企业发展影响巨大，在企业董事会研究制定相关方案后，应报学校管理层研究决策，以保证决策科学，风险可控。为提升资金使用效率，企业要明确财务部门对企业营运资金全过程管控的权利和责任，及时掌控并化解企业资金风险。资产公司下属企业间的资金往来或拆借，要建立符合法律规定的管理办法，禁止随意占用。要建立严格的资产管理制度，指定专人建立企业固定资产明细台账，定期盘查，防止企业、学校间资产多头挂账，账实不清，对企业固定资产要按企业会计准则进行账务处理。

规范采购与销售业务。高职院校校办企业要依据自身特点，在采购和销售活动中，避免因人员少、部门牵制不到位而产生流程简化，监督缺失。要加强采购计划管理，减少无计划的应急性采购;要加强采购环节控制，形成请购、审批、购买、验收、付款、使用效果评价的过程管理痕迹，明确责任，杜绝舞弊。要加强市场调研，合理确定产品销售价格，关注客户资信，细化合同管理，将货款回收作为销售激励政策的重要内容，对未按时收回的货款要逐笔查找原因，明确责任，减少产生坏账的风险。

增强研究与开发能力。为师生提供研发平台是校办企业的重要功能，具有较强的研发能力也是校办企业的立足之本。高职院校校办企业既要大力鼓励师生结合学校专业特色开展研发，也要加强对研发的控制与管理。要对研发项目充分论证，防止创新不足，产品缺乏市场竞争力;要利用高职院校校企合作的优势，充分利用合作企业资源，提升研发质量;要依据项目预算金额大小，严格执行立项分级审批制度，细化项目预算，严防项目超预算的风险;要针对研发团队一般由学校教师与企业人员共同组成的特点，建立研发团队绩效指标，明确职责，减少研发效率低下的风险;要重视研发成果的权属管理和保密管理，降低研发成果权属不清和技术泄密的风险。

（三）C：丰富控制手段

高职院校校办企业更要重视基础管理，要把预算管理、合同管理和信息管理作为内控体系建设过程中重要的检查和控制手段，降低企业营运风险。

以全面预算管理为前提。预算管理的目标是通过整合目标和资源，经过合理预测，对下一年度科研、经营需要的经费做出计划和安排[4]。要依据学校主管部门对校办企业财务工作要求和企业实际情况，完善预算编制工作制度，明确编制程序和方法，保证企业预算科学合理;企业要对年度预算进行充分论证和研究，并按制度经董事会或校长办公会审批后，以文件形式下达执行;企业要严格预算执行，加强预算执行情况考核，做到检查及时，奖惩分明。

以合同管理为基础。市场经济环境下，合同已成为企业最常见的契约形式，合同管理是企业加强内部控制的重要手段[5]。要建立严格的合同管理制度，细化合同审签流程，要整合学校、企业等各方力量，成立负责合同洽谈、审核等事项的工作小组，保证合同合规、合法、风险可控;要指定专门人员对合同履行进行监控，定期对合同履行情况进行分析评估，对发现问题及时改进。

以信息管理为条件。信息沟通不及时、不完整将直接影响企业生产经营有序进行，带来企业运营风险。高职院校校办企业可充分利用学校信息化建设资源和专业力量，在学校信息化管理系统上建立企业信息集成与共享平台，畅通信息渠道，并建立相应的层级授权，防止信息传递中的商业和技术泄密，造成企业风险;企业要重视对信息的研究分析，及时发现问题，改进不足，提高管理水平。

（四）A：促进企业持续改进

以财务报告为载体。要结合企业会计由学校财務部门委派的实际情况，明确公司与学校财务管理部门对校办企业财务管理的职责，防止产生“两不管”的现象，产生企业财务管控风险;要建立校办企业财务年度审计制度，及时发现企业在财务核算、税费缴纳等方面的违规事项，并及时改正，确保企业合规经营;要重视对财务报告提供信息的全面分析，及时掌握企业经营状况，防控企业经营风险。

以风险评估为手段。要聘请学校相关专业教师和技术专家，与企业财务部门等人员共同组成风险分析小组，对企业日常运行中的风险开展日常监控与分析，及时规避企业日常运行中的风险;要聘请社会专业机构定期对企业开展风险评估，降低企业运营重大风险。

以内部监督为途径。要根据企业规模较小的特点，联合学校审计力量，在资产公司设立日常监督小组，对资产公司和下属企业内部控制情况开展持续的日常监督检查。在企业运行情况发生较大变化、风险评估中发现内部控制产生较大缺陷时，聘请社会专业力量对企业进行专项监督。

参 考 文 献

[1]方苑，沈弋.公司治理视角下的高校校办企业内部控制——问题识别与对策分析[J].商业会计，2017（20）：60-61.

[2]刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措[J].财务与会计，2010（7）：6-16.

[3][5]王立新.中小型高校校办企业内控问题研究[J].企业改革与管理，2016（8）：16-204.

[4]朱晓婷，刘利琼.高校内部控制现状及存在问题研究[J].中国行政管理，2017（1）：155-157.