行政事业单位内部控制问题研究

武晓阳

摘 要：行政事业单位内部控制实质上就是单位内部实施的一种监督管理活动。建立健全内部控制体系，提高活动实施的效率与效果能有效的遏制贪污腐败行为。本文就行政事业单位内部控制存在的问题进行了分析并提出相应完善对策。

关键词：行政事业单位;内部控制;优化

一、行政事业单位内部控制现状

财政部于2012年11月正式发布《规范》（试行）发布以前，我国很多行事业单位均没有统一的内部控制建立标准，而在规范发表后，一部分单位遵循这一规范为参照标准，一部分按照企业内部控制规范为参照标准，有的还借鉴国外非营利组织的内部控制模式，甚者，还有极少一部分未建立内部控制系统。有的单位内部控制的管理依赖于财务部门的财务会计工作者，有的内部审计部门管理，比较先进的极少数单位由专门设置了风险控制管理部门的专业人员管理上方，杂乱无序的管理机构的设置，极大的降低了内部控制的效率与效果。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

（一）组织架构与人员政策存在缺陷

1.组织结构不合理：目前绝大部位单位也把内部控制工作交由内部审计部门接管，因为内审部门的权地位与其职责的关键性产生一个极其矛盾的反差对比，所以一旦涉及到高级官员的不合法行为，内部审计人员很难做到严格的监管控制。

2.单位人员专业素养低：在岗人员素养现状不好，不积极更新自己的专业知识，提高自己的专业素养，不能对内部控制等相关管理活动提出自己的独到见解，不能对灵活的对相关职责做出科学合理的处理方式，单位的整体工作基调从而缺乏奋劲和活力。

（二）内部控制认识存在缺陷

内部控制重视程度不够。行政事业单位内部控制在内部控制发展历史中，本来就处于较落后地位，所以一直以来，单位对内部控制的重视程度就存在不足现象。单位领导认为单位的内部控制一般只涉及到会计监督与管理，只涉及款项的进出来去控制。不知道对内部控制的认识应该从全局出发，从机构整体来看。

（三）授权与审批控制存在漏洞

由于行政事业单位没有企业的股权组织体制，所以在单位管理过程中，一把手发挥着至关重要的作用。如果一把手的个人素质较高，人格品行经得起外界诱惑与考验，则单位内部控制运行就会相对比较良好。但这种管理体制对一把手质量的高度依赖性极大的提高了内部管理的风险性。

（四）内部控制监督与评价执行力度弱

内部控制监督与评价就是指对内部控制的执行成果进行的评价活动，是内部控制体系中继内部控制完成后比较重要的一项收尾工作。领导重视度不够。内部控制本身就不受到很多单位及领导的重视，所以内部控制评价工作人员的态度也相应变得随意和懒散。内部控制人员提供不了权威性强，证明力强的工作报告，为评价工作的执行增加了难度。

三、行政事业单位内部控制存在问题的原因分析

（一）单位内部控制环境薄弱

行政事业单位内部控制所包含的要素同企业一样，都是由内部控制环境，风险评估，内部控制活动，信息及其沟通和内部控制监督，这五个要素与行政管理，财務业务活动共同组成单位组织的管理结构，其中内部控制环境是内部控制构建与执行的奠基。岗位没有按照内部控制的要求进行设置，从而不能发挥相互监督的作用。授权审批不遵守三权分立的原则，不按照规范程序执行，监督控制体系形同虚设。

（二）单位内部控制监督与评价体系不完善

内控制评价客体主要是根据具体的情况来选择。在实际情况中很多单位的监督与评价工作并没有被当作内部控制体系中一项必须工作，导致评价主体积极性不高。此外单位评价主体任务分工不完善，也没有严格的评价要求与成效规定。从而导致自我评价的程序容易走向虚设。社会评价的部分主体与单位存在利益关系，独立性受到一定限制，影响了评价的客观与公正性。多种因素结合起来就形成了一种评价活动不严格，不积极，执行力度弱的现状。

四、优化行政事业单位内部控制的建议

（一）完善单位内部控制环境

1.建立健全单位组织结构

（1）建立健全内部控制机制，划清权责权限，建立健全内部控制实施的体系基础。如果是一些规模比较大，业务比较复杂的单位，可以成立专门的内部控制部门，设置内部控制专员，不隶属与并严格区分于企业其他部门，提高管理活动的独立性。

（2）建立健全审查，决策，审批三权分立的单位议事决策机制和互相牵制的内部控制体系，打破单位一把手一手遮天的“历史传统”。

2.完善人力资源政策

（1）提高员工的道德素质和专业素质。内部控制是一项对员工素质要求特别高的组织机制，所以为了推动内部控制的有效运行，为其提供具有较高道德素养和职业素养的任职员工是基础。

（2）建立科学的人力资源管理体系。为提高该流程运行的公平公正，合理合法性，应该加大对组织部门的监督与管理。建立既留得住的人才，又能鼓励员工保持廉洁工作作风的人力资源政策。要建立员工绩效考核制度，绩效与工资福利奖金待遇挂钩，从而提高内部控制体系中员工的工作质量和工作积极性。

3.强化单位内部控制文化

打造积极具有正能量氛围的特色单位文化。为了增进单位全体职工的凝聚力，开展各项活动培养员工顽强拼搏的精神，激励员工积极热情地投入到工作中;同时也开展许多符合本单位公共服务性质要求的专题活动。打造严格自律的组织氛围，强化内部控制意识。

（二）完善风险评估机制和控制活动措施

1.健全预算管理机制

要实现预算内部控制管理工作的规范化，主要是要加强从预算编制到最终预算考核的整个流程中各个环节的管控工作。所以单位首先要根据单位自身情况，建立规范的预算管控流程，并公知到单位相关人员，，严格遵循单位的岗位牵制原则，实现在其流程主导下的预算编制工作，增强预算体系的控制效果，实现岗位的一错一追制。

2.加强收支的控制与管理

根据国家法律规范要求，为本单位量身打造科学合理的收支管理制度，并严格遵守。在收入管理制度方面，事业单位缺少的价格确定方面的制度应当参照《行政事业性收费标准管理暂行办法》，具体结合单位实际情况形成书面的制度，让收费管理，有据可依。在支出管理制度方面，针对《支出管理制度》缺少支出标准的规定应该参照三公经费的相关制度文件，确定适合本单位的支出标准。不断优化收入流程及支出审批制度

（三）加强内部控制监督与评价

建立健全内部控制评价制度。以内部审计部门作为内部控制监督的实施主体，单位内部的监督与评价主体有内审和内检两个部门。加大政府审计的外部监督力度。提高政府审计的外部监督力度。不断推动承载信息传播的相关公共平台的改革与建设，实现社会公众的有效外部监督。

参考文献：

[1] 边琳丽.国家审计推动行政事业单位内部控制的路径研究[J].西部财会，2016（10）：74-76.

[2] 姚  雷.行政事业单位内部控制有效性问题探究[J].财经界（学术版），2016（14）：65