高等学校会计核算问题研究——基于新《高等学校会计制度》

吉林师范大学

自从新《高等学校会计制度》实施以来，我国高校会计管理工作发生了极大的变化。想更好的优化高等学校会计管理水平，解决会计核算所面对的问题，就需要基于新《高等学校会计制度》研究会计核算中的内容变化，并结合高校实际财务管理现状进行会计核算上的优化。

一、新《高等学校会计制度》主要变化分析研究

新《高等学校会计制度》从2007年试行版修订到2014年正式版开始实施，这期间经历了一系列的调整。与旧制度相比，新《高等学校会计制度》主要有以下几方面内容上的变化。

(一)会计核算目标的变动

会计核算目标的变化是新《高等学校会计制度》中最突出的变化。《新制度》提出高校会计核算要在满足高等学校经济活动和财务管理要求的基础上增加财政改革预算管理目标[1]。这一会计核算目标与时俱进的调整显示出新《高等学校会计制度》对高校会计核算中风险预算的重视。为满足财政改革预算管理的需求，高校会计核算的细致程度与难度都将加大。

(二)权责发生制度在会计核算中的引入

新《高等学校会计制度》要求在一般情况下，针对涉及政府拨款、社会赞助及捐赠、国家机构奖金等方面的财务内容，高等学校会计核算应该采用收付实现制，但是针对部分经济事项，在核算时应该根据新财务制度的要求，按照权责发生制来核算。财务信息的可靠性是高校财务管理中需要重点关注的问题。权责发生制能够更准确的对高校工作建设所涉及的费用和成本支出做出核算，同时这种制度还便于高校管理阶层对财务管理和高校内部管理的责任划分及执行效果做出客观评价，实现了更好的促进高校财务管理效率的提升。

(三)科目编码规范性提升

新《高等学校会计制度》在会计科目编码上也有调整。为与其他行业会计编码统一，方便会计科目的信息化管理，一级科目编码从3 位调整到4位[2]。这种科目编码的统一促进了会计科目编码规范性的提升，能够提升高校会计核算的信息化效率。

(四)会计科目的调整

新《高等学校会计制度》在会计科目上也有一定调整，主要表现在增加了部分资产类和净资产类科目，而且提升高校内部成本费用核算的效率，方便内部核算管理，在支出类科目上做了细化划分，对部分负债、收入和资产类科目也做了调整[3]。新会计制度调整了资产负债表中收支项目，在报表格式和体系上也做了部分变动。这些调整都让新《高等学校会计制度》制约与控制下的高校财务管理和会计核算工作变的更加高效而便捷。

二、高等学校会计核算现存问题分析

虽然新《高等学校会计制度》已经颁布一段时间，各高校在财务管理和会计核算工作方面也已经积累了一定的经验，但是相应的快捷核算工作中的问题也逐渐显现出来。笔者根据自身工作经验和文献资料搜集，主要总结了以下高等学校在新《高等学校会计制度》下，会计核算管理中存在的问题。

(一)缺乏完善的会计核算流程

会计核算流程不健全是当前高等学校在会计核算问题上的主要问题。由于高等学校与一般社会上的企事业单位等机构的财务管理环境略有不同。其所涉及的财务内容更多的是学校基础设施建设、科研建设、高新技术教师等人才聘用方面的财务支出，而在财务收入上也多来自与国家及政府拨款、社会组织机构捐赠赞助及学生的学费。这样相对比较单纯的财务管理环境导致高校管理者对财务管理及会计核算流程制度完善的重要性没有足够认识。高校会计核算普遍缺乏完善的专业流程。但是在当前社会经济不断进步发展下，高校所涉及的会计业务也不断增加。会计核算量的增加导致高校原有的会计工作流程已经难以适应当前经济发展要求。在高校实际会计核算工作中，管理层财务管理与时俱进意识不足，导致前台会计审核后支票转账、编制记账凭证、会计复核等环节仍在应用[4]。这种缺乏科学性的会计审核流程导致高校报账排队、会计审核重复、财务监督失职等问题时有发生。在这样的情况下，严重影响了高校会计审核工作效率。

(二)缺乏科学的会计核算依据

会计核算的科学性依据不足，也是当前高校会计核算工作中主要面对的问题。当前高校会计核算中贷款固定资产核算问题、外购软件资本化核算问题、专利著作权资本化、学生学费减免政策下的财务核算、残疾人就业保障金列入公费、高校电子期刊资料和图书的数据库资本化核算等方面均存在一定问题。由于新旧《高等学校会计制度》内容上的变化，导致固定资产购买借贷和折旧额上存在一定变化，折旧额受到影响会导致会计核算准确性降低，另外，高校在电子期刊和文献书籍资料上的投入较大，这类资产的会计核算不科学造成高校无形资产的虚减。在学生学费减免问题上，新《高等学校会计制度》并未做出具体要求，部分高校在会计核算中没对减免部分进行核算，造成教育收入的虚增[5]。这些会计核算中核算规范不严格，核算依据不明的情况都给高校会计核算的准确实施带来了一定障碍。会计核算依据的科学性和严谨性已经成为高校会计核算工作中需要解决的重点问题之一。

(三)会计信息质量有待提升

高校会计核算工作中信息质量不高，是比较常见的问题。财务预算账目与实际收支账面内容不一致，收付款账目整理不及时，无形资产的账面记录与实际存有情况不符合是当前高校会计信息管理中比较普遍的。另外，部分高校也存在为了应付新《高等学校会计制度》而局部调整会计核算体系和核算流程的情况[6]。在新《高等学校会计制度》的规范下，高校会计核算与管理制度并未做到实质性的水平提升，这些会计信息核算质量不高现象严重影响了高校日常财务管理的准确性，也降低了会计核算工作效率。提升会计信息核算质量，是高校管理中需要重点解决的问题。

(四)会计核算方式有待创新

虽然信息化办公已经逐渐普及，但是高校财务信息管理水平却仍然存在信息化进度缓慢的情况。部分高校在会计核算中缺乏整体意识，工资、学费、固定资产等财务内容仍实行单独核算，没有加入到高校财务系统整体核算中。另外，也有高校在会计核算中仍然采用人工核算的方式，没有有效利用信息化技术手段来创新优化高校会计核算工作水平，导致会计核算速度慢、效率低、准确率不高的情况较为普遍。这些都是新《高等学校会计制度》下高等学校会计核算中的主要问题。想提高会计核算管理水平，就需要解决以上问题。

三、基于新《高等学校会计制度》规定下对高校会计核算优化的思考

(一)构建完善的会计核算工作流程，优化会计核算效率

高校日常会计工作制度化管理水平的提升是优化会计核算效率的关键。在新《高等学校会计制度》指导下，高校应该注意构建完善的会计核算工作流程。在会计核算中，需要首先依据教育成本制度体系和新会计制度的要求，制定明确的会计核算依据。重视高校会计核算全过程的严谨性和依据性。在会计核算工作中可以通过高校不同会计数据的横纵向比较调整成本核算办法的科学性。另外，在会计审核工作中，为促进审核效率和准确性，也可以设置绿色审核通道、利用网路报账流程、采用公务卡支付等便捷方式[7]。通过会计核算流程的科学简化来提高会计核算效率。

(二)制定健全的会计核算管理细则

要想从根本上提高高校会计核算效率、提升会计核算的实用性，就需要在会计核算管理细则上进行深化改革。在会计核算管理中，会计预算管理方法的制定对会计核算管理有重要影响。当前高校在预算管理中一般采用增量预算的方式，即根据上一年财务的实际支出，仅对下一年财务变化的支出部分进行保留而对未改变部分不做调整。这种缺乏细化的财务管理方式很容易使成本预算出现偏差，而且增量预算法也容易导致财务部门养成工作惰性，致使高校财务管理结构的平衡性逐渐被破坏。所以在会计预算中应该采用零基预算，也就是以零为基础，对高校未来财务安排、成本管理、收支项目等做出细致合理的规划安排，采用多种方式并行的财务管理和会计核算办法。这样细致健全的高校财务预算管理能够让会计核算工作也在有依据的情况下更加细化。另外在会计核算管理中，高校还应该根据不同类型的资产分别做资本化核算，保证学校利益和会计考察体系的完整性。针对学校的固定资产和非固定资产都应该有相应的核算，例如，高校应该对学校专利著作权、电子图书期刊数据库等无形资产进行资本化的细致核算，还需要对“营改增”业务设置、高校贷款和固定资产等内容做分别的会计核算，这样才能更好促进会计核算管理规则的细致化。

(三)提高会计从业者的专业素养

在高校财务管理工作中，会计从业人员的专业水平是高校财务管理和会计核算工作推进的关键。新《高等学校会计制度》在会计核算要求、核算准确度和财务管理复杂性上都有一定程度的提升。这就要求高校会计从业人员需要保持与时俱进的专业技术水平，并始终坚持不断学习、不断提升的工作创新意识。在不断变化的高校会计制度及社会经济环境下能够迅速适应角色，找准工作目标和方向。同时，学校方面也应该重视高校会计管理人员的培训和考核，注意培养财务部门会计工作者专业综合素质。学校可以定期组织会计人员进行学习交流和考试。例如，对于新入职的会计核算工作者要有为期1—3个月的岗前培训，主要培训新《高等学校会计制度》相关要求、高校财务管理基本流程及规定、会计工作创新实践，让会计审核工作人员培养过硬的职业技能后才能加入正式的会计核算工作，保障会计核算工作的准确性。另外，高校还应该将会计核算工作的考核与会计工作者的绩效挂钩，设置考核目标和绩效要求，用奖罚分明的方式促进会计从业者工作热情的提升。另外，高校还应该根据岗位不相容原则和职位分离原则设置专门的会计审核岗位，避免一人多岗或者兼岗问题出现。在会计审核和高校财务管理中，可以实行岗位轮换制度，以半年或者一年为单位，让财务部门不同人员进行会计审核的轮岗。这样一方面能够促进财务部门人员的交流学习，让会计人员熟悉不同岗位的核算要求和重点。另外也能提升会计核算的公正性和准确性，减少由于人际关系或者职业道德不足等情况导致的会计核算失真问题。能够从根本上提升会计人员的专业素养。以吉林财经大学为例，其学校的内部会计核算就十分重视工作人员专业性的提升，会定期组织财务部门相关人员进行交流学习和参加座谈报告会，了解最新《高等学校会计制度》的核心内容，并应用于日常财务管理中，实现了学校会计核算准确性的提升。

(四)加强学校内部控制，提高资产管理水平

在高校会计核算中，为提高会计核算水平，需要从高校资产内部控制和管理水平的提升上做出努力。高校资产内部控制的重点在于高校成本预算、日常支出费用的审核、财务监督机制的有效运行。只有形成预算、执行、监督三位一体的资产管理，才能实现高校内部控制和管理水平的整体提升，并切实解决会计核算所存在的问题。在资产管理内部控制上，高校需要建立严格的费用支出、借贷、费用报销审核机制。对差旅费、应收账目、预付款等内容的上报人、经手人、审核人都应该进行逐一记录，确保问题发生后能够清晰溯源[8]。在大小合同、报销及费用借款单据的审核上要严格按照流程，对于不合法律法规的合同、不符合填写要求或者模糊难辨的票据要按规处理。另外，在内部控制中应该重视监督机制发挥的作用。在会计核算监督工作中，应该设立专门的监督机构对会计审核流程标准化、执行严谨性、结果准确性进行相应的审核。或者，也可以利用网络优势进行透明化会计审核。每月将会计审核中存在的问题在高校内部网络上进行公示，让高校教职员工及学生都参与到监督过程中，保证高校资产管理和会计审核的真实性和完整性。提升会计核算信息质量。

(五)加强财务管理信息化平台建设

财务管理信息化平台的建设也是高校提升会计核算水平的关键。高校应该基于新《高等学校会计制度》的要求，对校园财务办公系统进行技术升级和模块合理化调整。保证新的财务信息管理平台能够实现高校各部分之间的财务信息互通和数据管理的全面性。在财务管理信息化平台的建设中应该将高校院系会计核算工作实际情况与会计审核要求有机结合，设置科研管理、学费管理、预算管理、人事管理等细化的会计核算板块。并且应该尽量采用数据直接提取的方式进行信息录入，避免人工录入会计信息导致的错误率。财务信息化管理平台的应用不但能够提升高校会计核算工作效率，而且对增强会计核算准确度也十分有帮助。以吉林大学为例，作为东北地区最大的综合性高校，是由五校合并而成的。在会计核算和财务管理中就面临远距离报账、会计核算涉及院系过多，在新《高等学校会计制度》要求下会计核算实施难度大等问题。吉林大学经过一系列规划和实践调整后建立了全校范围内的网络会计信息系统，实现了全校范围内不同区域院校财务数据汇总、核算、调用等内容的标准流程化线上办公，完善了学校财务管理和会计核算的准确度与便捷性，并且通过计算机建模等数据核算方式在学校成本预算管理上也有一定的改善和突破。这样信息化财务管理方式的应用促进了高校会计工作的整体优化。

四、结束语

总之，会计核算问题作为高等学校财务管理工作中的基础内容，反映的是高校工作管理状况的健康程度，关系到高校教学发展与学校基础工作水平的进步。新《高等学校会计制度》更强调高校会计核算过程中会计信息的真实性、整体性，强调高校财务管理应注意政策变化，符合政策要求。在会计管理工作的关联性探究和创新应用上，管理者还应该做出不断的探索突破。