浅析担保企业会计相关问题和对策以中盈盛达融资担保公司为例

郭靖怡

【摘要】担保行业在经历了多年快速增长后，业务发展普遍遭遇了瓶颈，近两年行业代偿与风险项目大幅增加，受“三期叠加”以及银行业信贷政策调整的影响较大。基于此，本文通过对中盈盛达融资担保核算现状进行了详细的分析，发现中盈盛达融资担保在核算过程中存在的问题，并提出针对性建议，为投资人和社会公众提供更加准确的财务信息。

【关键词】担保企业 会计核算 中盈盛达

引言

近年来，由于我国经济发展迅速，中小企业在快速发展的社会大环境中，由于其资金能力的限制，我国担保行业快速发展。担保企业通过信用担保的方式经营信用风险来获取利润，为中小型企业的融资提供了平台，促进了中小型企业的经营发展。目前，受世界经济的影响，我国经济发展面临严重的考验，中小型企业的生存和发展受到严重的危机。因而中小型企业的经营发展临着更大的不确定性。而担保行业在经历了多年快速增长后，业务发展也普遍遭遇了瓶颈，受“三期叠加”以及银行业信贷政策调整的影响，近两年行业代偿与风险项目大幅增加。基于此，本文希望通过对中盈盛达融资担保核算问题讨论，为投资人和社会公众提供更加准确的财务信息。

一、中盈盛达融资担保公司简介及会计现状

（一）中盈盛达融资公司简介

广东中盈盛达融资担保投资股份有限公司是一个专注于中小微企业融资发展业务为主的融资担保服务供货商，公司发展15年来已成为珠三角地区规模最大、实力最强、信誉最好的专业担保机构之一。公司的业务主要包括担保及中小微企业贷款两个板块。集融资担保、非融资担保、小额贷款、小额助贷、典当、创投、咨询服务为一体的中小企业系统化融资服务供应商，总资产逾11亿元，机构遍布珠三角并延伸至长三角地区。

如表1所示，中盈盛达融资近三年来的经营情况越来越好，新增借款从2015年的50，000，000元增加至74，750，000元，而经营资金变动其他项目、经营活动产生的现金以及偿还借款的金额逐年减少。

（二）中盈盛达融资担保公司会计核算现状

中盈盛达融资担保公司会计核算层次要简单清晰，会计管理工作由总部核算部负责。在组织结构上主要设置二级核算管理模式，总部核算部和分支机构运营部。总部主要是制订和组织具体业务核算及操作规范，负责分支机构业务运行管理体系的管理经营以及各类账务清算工作。显然，中盈盛达融资担保企业会计核算的质量将直接影响公司的运营。因此，中盈盛达融资担保公司会计核算工作是以客户为中心，以满足客户需求的优质服务为标准，为中小型企业的融资担保提供高质量的担保服务。

中盈盛达融资担保公司核算流程模式主要是有分支机构受理，分支机构会计人员初步审核客户提交的日常各种业务会计凭证。审核通过后经由公司会计系统提交总部，总部再次审核处理通过后分支机构会计人员与客户签署担保合同，所有担保合同通过会计系统提交总部备案。对于分支机构前台及会计人员无权审核的特殊业务，需要转交总部核算部处理，授权分支机构人员处理。目前，中盈盛达融资担保公司以集中作业授权中心为会计业务处理中心，集中处理分支机构会计业务。分支机构根据业务品种、难以程度以及数额大小标注不同的等级的业务，核算中心以此适当调整会计核算流程，使核算职能更加明确、高效的处理会计业务。减少分支机构会计人员的工作，提高担保服务质量，总部核算部集中处理专业的复杂的会计业务，从而提高核算的质量和效率。

二、中盈盛达融资担保会计的相关问题

（一）担保费用收入确认问题

对于未到期责任准备金，《暂行办法》规定按照当年担保收入的50%计提，即是参照非寿险合同计提未到期责任准备金的1/2平均估算法，假定一年内担保额均匀发生，7月1日为平均保单签发日，这样一年的保单收入还有50%部分未到期。这种方法的优点是计算简单，操作方便，缺点是不能匹配担保业务风险，也不够准确。目前实际操作中，大部分企业在日常核算中即按照1%的比例计提，这样做既符合监管法规规定，又可以最大限度地享受税前扣除政策。《暂行办法》出于审慎原则，对担保赔偿准备金的累计提取比例做了“达到当年担保责任余额的10%后可以实行差额提取”的规定，但同时《暂行办法》第二十八条也规定：“融资性担保公司的融资性担保责任余额不得超过其净资产的10倍”。也就是说，只有当担保赔偿准备金储备水平与担保企业净资产相当时，才能实行差额提取，这对大部分的担保企业而言，都无法达到。财税[2012]25号文较以往政策的变化在于规定了“将上年度计提的担保赔偿准备的余额转为当期收入”。在这个变化的理解上存在差异：“上年度计提的担保赔偿准备的余额”是指上年度担保赔偿准备的余额，还是指上年度担保赔偿准备的计提额，这一字之差对担保企业政策执行年的税负及抗风险能力都影响巨大。

《暂行办法》并未规定未到期准备金何时转回，如何转回。财税[2009]62号文和财税[2012]25号文也都延续该项要求，只是在表述上更加明确：担保企业按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。在实践中，一种做法认为未到期责任准备金与项目承担责任的期限相关度更高，在项目解保不再承担担保责任时转回比较合理;另一种做法认为未到期准备金作为“递延收益”平滑各年间收入的作用更为重要，因此根据监管法规的要求，按照当年担保收入50%计提，同时转回上年计提的未到期责任准备金。如果担保项目的担保期间多在一年期内，两种做法差别不大，但如果担保项目的期限以一年以上的中长期为主，两种方法对损益的影响大相径庭。不利于行业间横向比较，也无法做到与风险相匹配。

（二）代偿引發的财务风险

通过对担保行业的特点分析可以看出，担保企业具有非常高的风险。代偿风险，是指由于债务人无力或不愿意偿还而造成担保机构损失的风险。在担保业务操作监管中，发现被担保人受到外部环境政策变化，或者出现内部不利情况等风险因素的影响，自身或关联方的生产经营、财务状况、反担保措施等发生变化，或者因突发事件的影响，导致还款违约概率偏大，或发生担保贷款逾期以及引起代偿后果。

通常导致各个担保公司发生代偿业务的情况有：行业持续低迷，超过预期的低迷周期，使被担保企业销售收入和净利润减少。被担保企业经营不善，出现了破产情况或者进入法律维权阶段。被担保企业实际负责人无力承担不堪重负卷款潜逃等。虽然中盈盛达融资一直致力于对担保的风险管控，但是依然不可避免的发生担保“代偿”问题。这导致中盈盛达融资担保需要对这些企业进行“代偿”，由于项目的追偿期过长，也无法轻易满足税前扣除条件，从而引发担保公司多交税款，影响了中盈盛达担保核算，加大财务风险。

（三）中盈盛达融资担保风险管理问题手段落后

中盈盛达融资担保公司是以经营信用风险的方式收取保费赚取利润。但是，中小企业天生具有规模小的特点，一定程度上说，其经营管理能力存在显著不足，同时也限制了其风险预警能力的发展，因此制约了其可供抵押的担保品的质量水平。中小企业经营环节问题就像一颗隐形炸弹极易引发连锁反应，一旦被触发，其财务风险就会相应的提高担保公司的代偿风险。被担保公司缺乏系统化的信息收集体系，收集信息不全面、不具体，无法对所收集信息进行准确性评估，急需一个全面、系统、科学的风险评估系统，从而进行科学、合理的风险识别。中小企业贷款数额零散，不同企业经营状况存在较大差距，个别客户对还款存在抵触情绪，致使贷款业务形成后管控难度较大，贷后监管的质量和效率无法得到保证。目前担保公司在代偿追偿问题上，缺乏相关规章制度保障，其公司本身大多缺乏相关经验积累在追偿问题上时常碰壁，担保公司并没有一个万全之策来应对追偿代偿问题，从而增加了担保公司的生存风险。担保之后的跟踪管理对担保项目能否顺利进展下去具有至关重要的影响，追踪不到位，就会加大担保公司的经营风险，相反，担保公司若能及早发现可能存在的潜在风险，就能够留出足够的反应时间来应对问题，采取积极的补救措施，减轻公司面临风险的压力，系统的保后监管体系主要包括报后监督检查、风险识别和处置以及代偿后的追偿问题。担保公司要清楚的认识到自身的服务对象是中小企业，而中小企业会很轻易地出现经营状况不好、财务状况不佳等问题，从而削弱其偿债能力，加剧担保公司的信贷风险。

三、针对中盈盛达融资担保会计相关问题的建议

（一）创新担保收入機制

由于担保企业的业务收入一般为担保行为发生后一次性收取，但是担保项目是一个长期的过程，担保风险也会随着时间、环境以及被担保人的变化而变化，因此采用配比原则，根据担保风险变化定期确认计提未到期责任准备收入。根据担保风险的不同划分业务风险等级，实行差别费率，低风险业务按1%，中等风险业务按3%，高风险业务按5%。对于担保期内提前还贷、退保费等情况要计算担保业务成本的情况下收取担保费用，保证担保业务的利润;而对于续贷业务时，可以采取续保费用冲抵，以此维护优质客户的稳定性，增加担保业务收益。

此外，根据《融资性担保公司管理暂行办法》第31条规定：融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例，提取担保赔偿准备金。对当年担保赔偿准备金超过担保责任余额10%的情况，融资性担保公司可以实施差额提取。因此，融资担保在业务生效时即担保责任开始承担时，其担保赔偿准备金数额已经得到确认。由于担保项目的时间、经济影响和企业经营等因素的影响融资担保企业的担保风险也在不断变化，尤其是长期担保业务的风险变化比较突出。因而，担保项目的审核方案需要随着担保项目的实际情况变化进行相应的调整，那么项目责任准备金就需要依据实际情况进行调整。由此可见，中盈盛达融资担保公司需要不断调整责任准备金来满足担保风险，结合担保项目时间、经营状况以及被担保人财务状况等定期对担保赔偿准备金进行充足性测试。评估比较测试结果与准备金余额，并作出相应的调整。

（二）代偿损失准备金

区分项目风险等级作为赔偿准备金计提的基础。对于担保赔偿准备金，建议在担保责任进行风险分类管理的基础上，按照不同风险类别担保责任余额的一定比例计提担保赔偿准备金。担保企业可根据被担保人的履约可能性对担保责任进行风险分类。风险分类时应综合考虑担保业务类别、被担保人履约意愿、履约能力、履约记录、反担保、担保期限等因素，将担保责任风险分为正常、关注、预警和损失四类。

一般而言，正常类指被担保人能够履行合同，没有足够理由怀疑债务本息不能按时足额偿还的担保业务;关注类指尽管被担保人目前还有能力偿还债务，但存在一些可能对偿还债务产生不利影响因素的担保业务;预警类项目指被担保人偿还债务能力出现明显问题，完全依靠正常收入无法偿还债务，代偿的可能性极大，即使执行反担保，也可能会造成一定损失;损失类指被担保人丧失或者部分丧失偿还债务能力，肯定全部或部分代偿，即使执行反担保仍然不能偿还债务，可以确定必然全部或者部分发生损失。其中，预警类和损失类已属于不良担保，需要特别关注或进入追偿程序。

由于被担保企业及被担保人因外在因素无法进行偿还时，需要担保企业对此项业务进行“代偿”，虽然担保企业拥有后期“追偿”权力。根据风险等级的不同制定不同的赔偿准备计提比例。融资担保公司应根据不同业务担保责任的风险等级确定担保赔偿准备金计提比例。

准备金率=考虑风险边际后的违约概率×违约损失率×折现系数×调整系数

其中，违约概率是指被担保人在未来一定时期内不能按合同要求偿还债务人本息或履行相关义务的可能性;违约损失率是指被担保人一旦违约将给担保人造成的损失比例，即损失的严重程度，要根据反担保的情况判断可收回的比例来确定;折现系数是考虑货币时间价值影响的系数，用以计算预期的未来现金流的现值。如果担保公司的平均担保期限以一年为主，可不考虑折现系数;调整系数是根据管理层对未来一定时期的宏观经济预期和判断，以确定调整因子对历史平均损失率进行调整，从而影响担保赔偿准备金的提取金额

（三）优化中盈盛达融资担保风险管理体系

首先，对担保对象的信用采用时机选择及风险评估。中盈盛达担保公司在接洽项目前进行充分的前期准备，不仅要对企业进行初步分析还要对企业所处的行业地位进行分析，并且要尝试获取除企业提供之外的由其他方式得到的资料，最大程度上了解企业。务必对项目进行现场调查，严格按工作底稿和调查指引的要求逐一核实，刨根问底。不能轻易被企业说服，必须得出客观结论，对项目融资调查时，不仅对之前的利润进行核实，也要关注未来建设资金安排，进行详细的分析，如进行资金压力分析。项目审核通过后，不应该局限于收集简单的数据，更要关注项目进度，项目资金使用情况以及企业所处行业情况变化，资金流动性保障情况。

其次，设定业务风险预警指标体系。担保公司应不定期或定期对被担保的中小企业进行监督、检查、督促其各项资金合理支出，并及时汇总反映企业数据，时刻关注其偿贷能力的变动情况，致力于建立一个有序的系统化的信息分析交流评价平台，对各项数据均不能掉以轻心，认真测算和分析不同阶段所面临的不同风险等级，建立风险评估小组，实行组长负责制，同时对组长的风险评测能力进行培训提升，从而确保项目的安全性与盈利性。

再次，实现担保跟踪管理措施。建立逐级逐层负责的担保负责制度，担保项目一经落成，就要及时登记备案，同时派出由项目负责人带队的项目组，及时了解被担保企业经营现状，并及时向公司主要负责人报备。时刻关注被担保企业经营现状，预期财务偿债能力，高层领导的职位变动，担保资金的使用情况，投保项目的预期收益率，被担保企业未按期履行偿贷合同等情况，一经变动，要及时采取措施，将担保公司的风险降到最低，最大程度的减轻可能带来的财产流失等经营风险。

结语

经济新形势下担保企业要更加客观计量和核算担保企业的经济事项、更好的评估被担保企业的财务状况才能更好的保证公司持续稳定发展。更好的发挥自身优势，促进中小型企业的融资与发展，为投资人和社会公众提供更加准确的财务信息。