企业合并商誉会计处理研究

(中南林业科技大学 湖南 长沙 410000)

合并商誉概念界定

合并商誉是一种不可辨认的无形资源。合并商誉与企业的整体相联系，无法脱离企业而单独存在，不能用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。合并商誉的不可辨认性是与其他无形资产的重要区别。根据协同效应论，商誉是企业各要素协同作用的结果，商誉的价值是与企业整体价值想联系的。商誉的不可辨认性决定了其计量方法不同于按历史成本计量的其他无形资产。合并商誉因在并购中能够发现其价值，才具备了确认的条件。总的来说：合并商誉是购买方付出的合并溢价部分，这种不可辨认的无形资产预期未来能够为购买方带来超额经济利益。

合并商誉构成的研究

1999年，财务会计准则委员会(fasb)将实际确认的合并商誉分为公司合并与无形资产咨询草案的六个部分，并逐一分析这六个部分是否符合商誉的定义，并展示了合并商誉的组成和本质。

第1部分：在收购之日，合并企业净资产的公允价值超过账面价值。

第2部分：被收购公司净资产的公允价值在其他净资产中不被认可，可能是由于这些净资产不符合确认条件的，也有可能存在测量困难，还有可能是因为他们不符合确认原则的经济利益，所以不被认可。

第3部分：被合并企业在并购前持续经营过程中产生的“超额总价值”称为被合并企业的“持续经营商誉”。与个人净资产价值相比，持有这些“持续经营商誉”与其他净资产相结合可以获得更高的资本回报。较高的收益来源于各种净资产的经营合作，以及较高的交易成本、潜在竞争对手进入市场的阻力以及其他市场不完全因素。

第4部分：协同效应和企业并购业务的公允价值之和都有望从业务整合后的净资产。也就是说每次并购的协同效应不同，对应的价值也不同。

第5部分：并购企业并购定价错误。如果使用现金，综合考虑可能不会被错误定价，如果该股票被交易，该股票的当前价格可能低于合并股票价格。

第6部分：低估或高估公司的购买价格。在抵押物或火灾损坏的财产的拍卖过程中，经常会出现低估值，而在收购企业竞价的过程中，往往会出现高估值。

合并商誉会计处理问题与对策分析

1.企业合并下采用不同会计处理方法的问题。为解决这一问题应当在合并之前对其进行充分的评估，同样也能够取得其可辨认净资产的公允价值，继而判断其是否具有超额盈利能力，最后运用购买法确认相应的合并商誉，毋庸置疑能够为投资者提供更相关和更有用的决策信息。同时，在世界范围内大多数国家己经不再认可权益法的适用的大背景下，取消权益法也有助于促进我国的会计准则实现国际趋同。

2.商誉减值测试基础与初始确认基础不一致的的问题。要寻求这一问题的解决途径，应当在减值测试法的框架下进行。在操作程序上按照三个步骤进行：第一步对不包括商誉的资产组进行减值测试，同时计算可收回金额；第二步将计算得出的最终金额与账面价值减差，确认了相应的减值损失；第三步再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合(包括分摊商誉的账面价值部分)的账面价值与其可收回的金额。

3.汇率变动引起的一体化。汇率问题，个人觉得在对外财务报告中，各大海外子公司以当地会计准则货币(非美元)编制的会计报表作为补充信息，方便报表使用者了解自己更真实有用的信息。

4.子集团利润造成并购海外发行困难。在理顺投资关系的前提下，我认为应解决各类账户，对境外名目消失、业务重叠、业务量小、无其他实际意义的剩余子公司进行重组或合并、合并或关闭等状况，继而从一定程度上避免这种情况。

5.往来账户调节困难造成的冲抵不足。如果当时很难找到原始凭单，而且帐户已经保存了很长时间，相应的资产应在海外子公司内部和境外子公司之间进行套期保值，相应的资产也应当在债务核销后直接注销，并在之后做好销售和存款工作。而且对于海外子公司的净资产有特殊要求的，本集团应考虑注资。

6.并购时间长，多次并购难以控制。合并确认时，多次收购才能达到控制，很多并购都需要很长的时间，而且时间间隔是好几年，这使得监管层很难判断并购方是否达到了控制，所以我们必须规范我国合并商誉后续计量的对策，细化商誉减值测试中的具体指标和程序，提高会计师的专业和专业能力，加强对合并商誉后续计量的监管，包括政府监管和注册会计师审计监管。

7.合并商誉测试时间点的确定不合理。我们可以直接将其规定为每个财政年度结束时商誉的减值测试。这可以降低商誉减值测试的成本，增加会计信息前后的可比性，使广大投资者更加重视年度财务报表和会计报表，同时也可以提高会计准则的权威性和准确性。

8.资产组的确定上存在缺陷。对于这个问题，可以使用作为测试段报告单位的资产，这时候报告单元资产或比资产组的，具有成本效益，运营段报告准则的组合更高水平已确定收入，成本和费用，因此测试段报告能更好地预测比该资产组更长期的现金流，这样一来得到的数据也更可靠。同时，对商誉减值测试给予更详细的指导，使企业会计人员更好地了解新会计准则，准确运用会计准则为企业服务，促进我国会计实务的健康发展。