会计师事务所的审计责任分析

2019-03-26

福建质量管理 2019年24期

(湖北经济学院湖北武汉 430000)

一、会计师事务所的审计失职问题

(一)未对被审计单位的内部控制是否有效进行评价

会计师事务所在审计的过程中，有时会不对被审计单位进行严格的控制测试，这样会影响会计师事务所对被审计单位内部控制有效性的判断，从而影响审计人员的审计程序和最终的审计结果。内部控制是一个企业的内部警察，如果一个企业的内部控制制度足够完善，而且能够得到有效执行，这样可以在很大程度上减少企业造假的机会，减少企业财务报告的重大错报，降低会计师事务所的审计风险。会计师事务所的审计工作只是对识别出的审计风险进行相应的审计程序，从而发现财务报表中的重大错报。但是内部控制可以帮助审计人员发现和控制未识别出的审计问题，这样可以看出被审单位的相关内部控制情况对审计风险的影响程度。但是，当前许多公司的管理层意识不到内部控制的重要性，有的只是光有内控制度，而没有真正得到实施，这样会使内控制度形同虚设，同时也加大了会计师事务所的审计风险。特别是当公司的管理层凌驾于内部控制之上时，会导致内部控制无效。例如，如果集团公司的管理者拥有很大的权力，而公司的内部控制对他们没有起到相应的约束作用，可能会导致公司的管理者迫使公司的财务人员在记账凭证和总账中造假，最后造成集团所出具的报表数据存在问题，这样会加大会计师事务所的审计难度。所以审计人员应该进行严格的控制测试，当发现被审计单位的某些业务的内部控制做得比较好时，说明该业务发生会计错报的可能性很小，则可以不用对该业务的所有内容都查，可以对一定金额以上的进行检查。如果发现被审计单位的内部控制存在很大问题时，就应该以更加严谨的态度进行严格的审计程序，这样可以减少审计失误。

(二)会计师事务所对被审计单位的审计无效

1.抽查样本不具有代表性，监盘证据不充分。当被审计单位的大量资产为消耗性生物资产时，会计师事务所可能很难进行全面准确的监盘。被审计单位的消耗性生物资产的养殖面积可能很大，如果会计师事务所只对其中一小部分面积进行抽查，这样的抽查样本不具有代表性，抽样调查结果不具有说服力。消耗性生物资产，可能生长在海底或者湖泊。审计人员可能没有专业的技能判断存货的数量，无法获得准确的监盘数据，导致监盘证据不充分。因此，当会计师事务所审计的公司的存货或者产品具有特殊性，而注册会计师没有相应的专业能力去胜任监盘任务时，应利用专家的工作，让有关专家利用他们的专业技能去检查存货的数量以及生长情况。这样企业存货项目的数量和金额才具有真实性，会计师事务所才能出具合理有效的审计报告。否则的话，注册会计师事务所无法出具自己的审计报告。2.未履行好审计程序。会计师事务所在执行审计程序时，没有按照规定的流程，遗漏或者直接跳过了某些环节，这样会影响最终的审计结果，忽略掉重大错报，加大审计风险。例如，事务所在对被审计单位的存货进行监盘时，只应该在监盘之前较短的时间内通知被审计单位，不应该给被审计单位存货作假的时间。而有的会计师事务所在审计的前几天就告诉了被审计单位其存货监盘计划，这样给了被审计单位存货造假的时间和机会，所以与存货有关的审计无效。另外，还有与应收账款有关的审计，准则要求应当对被审计单位的应收账款实施函证程序，来获取必要的审计证据。如果某项应收账款有充分合理的证据表明其对财务报表的影响不重大或者影响非常小时，可以不需要进行函证。应收账款的函证程序本应该由审计人员来进行，但是有些会计师事务所的审计人员在具体执行应收账款的审计程序时，将发函的工作委托给被审计单位的相关财务人员，审计人员最终从被审计单位取得函证结果，这样给了被审计单位应收账款造假的机会，所获取的审计证据不够充分，从而加大了审计风险。

(三)注册会计师未充分利用自己的专业技能发现问题

注册会计师在对被审计单位的财务报表进行审计时，可能没有充分发挥自己的专业能力，没有认真负责的进行审计。因为，一个专业素质过硬的注册会计师在审计财务报表时是极小可能会遗漏重大错报的。而有的会计师事务所在审计过程中，没有发现财务报表中的重大错报，从而影响最终审计报告的可信性，影响投资者和社会公众的判断。这说明审计人员没有充分利用好自己的专业技能，或者不具备完备的专业素质，这样都会导致会计师事务所的审计失职。

二、会计师事务所失职的原因分析

(一)会计师事务所与被审计单位存在经济利益关系

会计师事务所虽然作为第三方，但是，雇佣会计师事务所的被审计单位，二者存在经济利益关系。会计师事务所也许会为了与被审计单位建立长期的合作关系，按照被审计单位的要求出具有利于被审计单位的不实的审计报告，这样会造成严重的后果。一旦会计师事务所出具的审计报告不真实，没有说明所审计的财务报告背后所隐藏的问题，那么极有可能会误导财务报告的使用者，导致他们做出不正确的决策，进而给他们造成极大的损失。

(二)有些审计人员不具备相应的专业技能

会计师事务所的从业人员不具备相应的专业技能，同时无法通过被审计单位的财务报告发现问题。而且在自己不擅长的领域也没有寻求有关专家的帮助，不能获得准确有效的审计证据，所以无法出具真实的审计报告。另外，审计人员在审计过程中可能没有执行严格的审计程序，给了被审计单位造假的机会。

(三)对会计师事务所违规处罚还未形成完备的法律体系

我国对有关会计师事务所和从业人员违反相关法规、未履行其职责以及与被审计单位联合造假出具虚假审计报告等事项，并未形成完备的处罚条例。这导致会计师事务所和从业人员会衡量由于联合造假带来的利益以及由于联合造假带来的损失这两者，当由于联合造假带来的损失较小时，会计师事务所和从业人员会选择利益，而忽视由于造假带来的损失。因此，我国应该完善相应的法律法规，对会计师事务所的失职行为处以严厉处罚。如果会计师事务所能够提供其审计程序合理有效的证据，则处罚可以从轻。

三、会计师事务所应如何履行其审计责任

会计师事务所是社会经济活动不可或缺的监督者，它依法对公司的财务报告进行审计，对财务报告是否真实公允的反映公司的财务状况和经营成果发表审计意见。公司的财务报告必须经过会计师事务所审计之后在法律上才能生效，公司的管理层、投资者、政府部门、债权人等才能根据审计后的财务报告做出决策，公司的投资、筹资、营运活动才能正常进行。因此，会计师事务所应该依据下列几个方面认真、负责地履行自己的审计责任。

(一)适当选择客户

在选择客户时，应尽可能地发现被审计单位的潜在风险，提高风险防范意识，因为该潜在风险可能导致事务所产生无法控制的审计风险。尽可能发现可能造成重大错报的因素和不能接受业务委托的原因，筛选出信誉好的客户。对潜在审计风险很大的企业，可以拒绝接受审计业务。会计师事务所应清楚地了解被审企业的相关信息，相关会计准则和政策的执行情况。