国际贸易企业内部审计研究

●孙小清

随着全球经济的发展以及科学技术的不断进步，全球对能源、资源以及其他商品的需求量日益增长，但是自美国金融危机爆发以来，全球市场贸易保护主义趋势日渐增强，加上人口红利下降，企业经营成本不断上升，使得国际贸易企业发展面临严峻考验，国际贸易竞争日趋激烈，出口风险管控难度逐渐增加。为有效应对复杂多变的经济贸易形势，国际贸易企业内部审计重视度需要加强，激烈竞争的世界经济金融格局下，企业要谋求发展，必须确保自身的稳定性并把握对自身的控制力。内部审计是企业把控财务风险的基本防线，有效的内部审计有助于贸易企业实现自我约束管理和可持续发展，确保财务会计报告的真实性及会计信息的完整性，提升企业经营管理的效率及效果。

一、内部审计在国际贸易企业风险管理中的作用机制

（一）内部审计的本质与职能

企业对内部审计的认识是随着经济的不断进步与发展而发展的过程。内部审计产生的源头来自于现代企业内部受托责任的出现，当前企业受托责任的多层次发展也带动了现代企业内部审计的发展。内部审计可以认为是采用系统和规范的方法，对企业业务活动开展审核与评估，从而达到控制风险的企业内部活动，其最终目标是促进企业发展，特点是具有一定的独立性，以有效评价和规避企业内部风险。内部审计工作内容广泛，企业根据需要，审核被审计单位的生产、经营及财务活动相关资料，也可参与研究制定企业内部风险控制的规章制度以及企业内部审计规章制度的制定，对公司经营管理、经济效益的提升提出改善建议，提出纠正、处理违反法律法规的行为建议等，从而促进企业经济效益提升。

深刻认识内部审计的本质有助于内部审计职能的发挥，现代企业制度要求企业全面深入地认识内部审计的职能。国际贸易企业内部审在对企业经济活动中的职能主要包括如下几点：

一是监督职能。内部审计对贸易企业的经济监督职能是最基本、最初始的职能，体现在内部审计主要是监督和督促企业职工在授权范围内履行职责，国际贸易企业的内部审计经济监督职能包括提醒各种违法乱纪现象，保护企业及国家财产，揭示企业财务、业务资料中存在的各种舞弊、有误的行为，确保财务会计经济信息资料的准确性、真实性、合理性及合法性，反映企业经营活动的客观现实，严打企业内部可能存在的经济犯罪活动。

二是控制职能。企业内部控制管理系统中，内部审计控制是重要组成因素。与企业存在的其他控制形式相比，内部审计是对企业其他控制活动产生的效果的再控制，这就决定了内部审计必须具备一定的权威性和独立性，内部审计人员通过对经营活动事前、事中、事后的审计来发现国际贸易企业在经营贸易活动中潜在或已经存在的问题，保证国际贸易正常开展。

三是评价职能。内部控制对企业经济活动的评价职能主要体现在，内部审计部门通过对企业内部经济计划、决策和财务政策之间的合理性、合规性展开评价审查，提出针对性建议，是企业制定各项决策的相关依据来源，通过内部审计管理的建议，有助于企业制定合理、合规的决策，不断改善经营方式，从而提升经济效益。

内部审计的主要工作可以从如下几点出发，一是对企业内部控制和管理制度的有效性和全面性展开评价，全面地披露一些薄弱环节和管理风险，督促贸易企业相关部门完善制度，补查各种漏洞；二是通过审核贸易企业财务报表、经营计划和经营业务，对企业经济效益做出评价，为企业寻找更多潜在的业绩增长点，对已存在的不利因素进行指明，实现企业资源的优化配置，增强国际贸易企业在国际市场的竞争力。

（二）内部审计与国际贸易企业风险管理的关系

对国际贸易企业而言，内部审计是发现、评价和改善风险的必要手段，而风险管理也是内部审计的一项重要内容。企业的贸易风险管理活动中，需要借助风险工具和内部控制工具加以协调，需要一个有效的会计信息系统支撑。为保证内部审计信息的真实、有效，需要对贸易企业出口方式、结算模式有明晰的了解，保证内部审计评价经济管理活动风险在合理可控程度中。从这个角度，贸易企业风险的管控借助于健全的内部审计体系和审计方法，保证国际贸易企业的贸易活动在风险防范上更加有效和稳定，助力企业在复杂的国际贸易形式中不受大的损失。内部审计是企业内部工作，其工作目标对象是企业管理层。内部审计的独立性正好符合这点工作要求，对企业经济贸易工作提出合理建议。在国际贸易企业中，内部审计主要运用在多个领域，可以是评价企业内部控制制度的充分性和有效性，对出口贸易的会计信息的合法、合规性进行检查，检验贸易工作的真实性和完整性，对国际贸易活动中产生的资产变动情况开展审计，审核其完整性和安全性，同时对贸易出口活动的业绩进行分析，评价其是否符合相关规范。

在国际贸易企业内部，其内部控制更加注重系统性和全局性，贸易风险管理工作对内部审计者提出了更高的要求，内部审计人员不仅要熟悉风险管理流程、管理方法和手段，还要随时熟悉国际贸易政策，对国外购买方国家相关国情也需有一定了解，具备对贸易风险的有效判断能力，并提出改进建议。由此可见，内部审计与国际贸易企业经营工作是相辅相成的。国际贸易中的风险促使其内部审计人员具备更全面的专业技能，以此对企业的出口贸易进行合理的监督和评价。

（三）内部审计在国际贸易企业风险管理中的作用

一方面，相比其他企业内部审计，国际贸易企业内部审计职能趋于多元化，因出口贸易企业的经营风险特殊性，内部审计不仅要考虑到审计和内部控制的评价监督作用，也要将基础原料价格日益上涨的总体趋势给贸易企业带来严峻挑战的事实考虑到。企业的内部审计工作和企业日常风险管理是紧密结合在一起的，应对因成本上升、管理难度增大等问题产生的企业经营绩效下降问题防微杜渐。国际贸易企业可以从多角度对企业风险加以预测、评估，通过调整和优化指标，为企业创造更大的竞争优势。

另一方面，国际贸易企业内部审计都是以企业内部生产经营活动为基础。通过此基础对企业的风险有效控制，对其产生的经济风险进行有效识别，对潜在的影在响进行分析。内部审计要求相关部门都从企业利益加以思考，对可能存在风险加以辨识，防止出现遗漏、规避重要点等问题。

现在国际贸易企业管理中，内部审计必须具有较高地位，处于各业务管理部门之上，使内部审计在企业内起到承上启下的作用。例如为压降出口贸易成本，采购和销售部门会对材料质量进行全方位检查，对可能隐藏其中的风险，第一时间反馈给责任部门，减少企业不必要的损失。作为独立审计第三方，内部审计机构有必要对这两种部分间的责任冲突与合作加以协调。

二、国际贸易企业内部审计存在的问题

（一）内部审计独立性不够，审计意识薄弱

我国现阶段多数的国际贸易企业规模相对较小，人员紧张，出于管理者成本节约的需要，内部审计部门并没有合理建立起来。即使设置了内部审计机构的，其权力和责任的界限也比较模糊，管理较混乱，未能按照内审独立性原则设置专门岗位，赋予明确权责，并设置固定的报告负责部门。独立性的缺失导致内审部门职能结构的不健全，未能实现不相容业务的分离，甚至对内部经营管理无法实现有效审计。其原因主要有：部分国际贸易企业管理者为节约成本或想要加强对内部审计机构的控制，审计人员通常由财务人员或者管理人员担任，使得审计不相容职能无法实施，不能有效前置管理层的经营决策，独立有效的内部审计监督功能无法实现。另一种是，企业虽设立了内部审计机构，但其地位不够高，内部审计人员在实施监督管理工作职能的时候不能对更高层次的管理人员进行约束，只能按照高层的意见出具审计报告，或者内审人员工作中受到其他部门的牵制从而影响报告的有效性。例如当内审人员做出不利于其他部门审计报告时会影响到自身机构薪酬利益时，内部审计部门往往从自身利益角度出发而疏忽了审计的精准性。

（二）审计人员知识技能缺位

内部审计部门作为企业经营情况监督、控制和评价的部门，工作职能涉及到企业各条线，特别是国际贸易企业其业务复杂，对内部审计人员的知识结构和能力水平要求更高。由于我国贸易企业中，小型或中型企业占比较高，审计人员的知识技能长时间处于缺位的状态，技能结构单一，使其很难胜任现代企业内部审计的要求。另一种现象是贸易企业内部审计人员的选择，多为财会人员转型而来，除了财务审计，对其他企业业务方式、经营策略的了解程度较低，难以胜任其他审计类型。随着互联网的深入应用，会计电算化的快速发展，出口贸易企业审计需要更多地借助互联网开展审计工作，对人员知识和技能提出更高要求，而现有审计人员知识和技能缺位，使内部审计工作很难有效发挥作用。

（三）内部审计制度不完善

我国现有金融环境越来越向国际接轨，但是我国关于内部审计的法律法规相较于西方国家而言还不是十分健全，法律制度上的缺陷，内部审计机构缺少可依据的法律，有些规定模凌两可，无法有效执行。再加上国际贸易企业自身对内部审计的不重视，导致内部审计工作的规则不明确，内部审计制度不健全，从事内部审人员的标准、职业道德规范、审计程序没有明确规定，内部审计机构不论在外部或者企业内部都缺乏可靠的法律法规和规章制度，会在审计有效性上大打折扣。对于内部审计部门以外的其他部门来讲，内审制度的不完善容易导致对审计工作的不重视，内控管理工作较为随意，不利于审计工作的开展。有一些贸易企业虽然制定了内部审计制度，但其实施过程中存在一定缺陷，其审计流程不合理，做出审计决策没有建立在充分的市场调查基础上，导致审计报告结果的盲目性。

（四）企业业务流程控制不完善

随着我国国际贸易企业的发展，其出口业务流程不断复杂化，包括出口前的准备工作，签订出口合同，备货报检等流程。但现阶段我国贸易企业对复杂的业务流程内部控制仍是薄弱的，不能完全满足竞争日趋激烈的贸易需求，在企业外贸交易中经常因流程问题而出错。外贸企业涉及到出口交易，其形式为将国外商品销售到国内，或者将国内商品到国外销售从中赚取差价，与国内贸易不同的是其流程较长，涉及到海关、商检、银行、保险、商会等部门，中间环节较多，部分环节对企业来说把控难度较大，特别是出口货物订单管理，相应的管理方式还不够完善，未与国际化接轨。

（五）出口退税的内部控制不完善

国际贸易企业办理出口退税的过程是一项严谨而又复杂的过程，贸易退税涉及到外汇管理局、海关、银行、退税管理部门等单位，法律要求任何一个单位都需要审核通过，若错过一个单位，会因审核材料的不足而产生退税风险。出口退税是国际贸易企业经常接触的业务，也是外贸业务流程中的重要环节，但这块内容目前还存在内部控制的缺陷，当前我国多数国际贸易企业对出口退税的内部审计规则中，仅把握总体原则性，在实际操作性方面，例如对每个退税环节的审核方面缺乏相应的规定，容易产生退税风险。

三、对策建议

（一）保障审计机构的独立性，提升内部审计机构地位

现阶段内部审计的重要性已提升到公司治理的高度，国际贸易企业只有充分全面地重视内部审计，企业的贸易长远性和健康发展才能得到良好的保障。保障内部审计的独立性可以从两个方面着手：一是提升内部审计机构的地位，二是增强内部审计人员对待审计工作的客观性。为完成审计职责，内部审计机构首先需具备足够高的组织地位，提升组织地位可通过选取组织中具有足够能力和权威的人员担任内部审计领导者，确保审计报告被充分关注，选取人员的工作经验需要具备一定的全面性，以在加强审计独立性的同时确保广泛的审计覆盖面。按照国际惯例，内部审计机构设置可以在两种类型中选择，一是内部审计机构在董事会领导下，其权力位于各职能部门之上，这是拥有较强独立性的设置；二是内审机构在总经理领导下，各职能部门的最高领导具有一定的独立性。由于内审工作的独立性，内部审计工作人员的客观性是指在审计实施过程中应保持的一种独立的精神状态，审计过程中，内部审计人员不能把自身对审计事项的判断加入到审计工作中来，不能带有个人感情色彩，必须保持公平、公正的态度，防止利益冲突，避免内部审计人员因个人利益关系而在审计工作中做出妥协的现象。

（二）提升内部审计人员的知识水平

应对内部审计领域工作的不断拓展，以及国际贸易结构复杂化的需求，内部审计层次需不断提升。对内部控制的风险管控上，以前单纯的财会知识以及单纯对财报的审计已经无法满足现代内部审计的要求，企业内部审计人员的知识结构需要不断优化，内部审计人员提升的目标是从简单的财务审计人员向具备综合能力的高素质审计人员转变。提升内部审计人员知识层次可以通过内部培训及人员选拔，目标使内部审计人员具备良好的业务素质和职业道德，同时具备运用现代化的信息技术，熟练操作互联网设备的能力，提升审计效果。内部审计人员选拔时考虑的知识结构方面，需要有多元化知识储备，不仅是会计、审计等方面的佼佼者，更需对贸易企业各项业务、工作流程等有一定的熟悉度，培养业财融合型人才。在工作中培养审计人员敏锐的洞察力，发现问题并解决问题，提升审计工作中的应变能力，对企业运营工作情况提供建议。

（三）完善内部审计制度

在内部审计准则的基础上，国际贸易企业应根据自身具体制定适合企业的内部审计规章制度，其规定是在国家法规的基础上，首先是符合国家审计制度，其次因地制宜制定符合公司实际需要的规章制度，促进高效管理目标。在制定相关规则制度后，应做好内部控制规则制度的普及，让每一位员工清晰了解，听取审计工作中的意见，经过一次次审计工作意见的修改，将内部审计制度不断完善。健全和完善企业内部审计制度也有助于增强内部审计的独立性，提升审计机构地位，审计制度的健全包括制定内部审计人员选择的标准，内部审计的审计对象、程序和审计目的等。审计人员职务要求不相容，对工作监督上要求严格掌控，在制度规范下提升审计部门的独立性，杜绝相互隐瞒、相互包庇的现象。外贸企业应通过制定内部审计的制度，对企业经营工作、领导工作开展和员工工作行为进行有效引导和约束，真正发挥内部审计对贸易企业内部经营活动的监督，对经济行为的预测以及对经营业绩的评价职能。

（四）对外贸业务流程强化内部管理

国际贸易企业贸易业务的特殊性决定了内部审计工作的特殊性，企业可通过内部审计工作评价，加强对外贸业务流程的优化。对外贸业务流程应设立专门的工作部门以及工作人员管理，企业出口业务的流程包括合同签订、报关储运、收汇核销等工作均需要有合理划分，将各项责任落实到个人或指定责任部门，保障国际贸易交易的良好开展，防止出现业务包办现象。通过内部审计部门对流程的监督评价，一定程度上提升外贸企业经营决策的准确性。

（五）对出口退税强化内部管理

退税工作不完善也会在一定程度上影响企业的经济效益。对国际贸易企业而言，出口退税是一项很重要的工作，直接影响企业的收益。在出口退税款到账及时性方面，企业应该以到账时点为基准，制定完善的风险控制制度。在出口退税单据源头加强对增值税发票认证期限的管理，同时对退税申报时间、出口核销单的核销时间，在每一个退税环节上有一个严格把控。在出口退税单证报备方面应制定严谨的报备机制，将退税单证集中管理，在内部审计时保证相关信息的真实性。在出口退税审核工作上，内部审计应通过升级系统，强化出口退税单证的审批效率，通过内部审计督促提升出口退税内部管理水平，保证退税款的及时到账，从而降低企业风险，为贸易企业增收。■