工程竣工财务决算编制及审计工作实务

■/ 郑 杰

工程竣工财务决算是一项系统性、专业性较强的工作，涉及要素诸多，涵盖范围广。新形势下，工程竣工财务决算管理的有序开展，面临着新要求与新任务，有效提高财务决算编制质量与审计效果，具有极为深远的现实及历史意义。

一、工程竣工财务决算的意义和目的

工程竣工财务决算是一种客观、公正、全面体现工程建设、工程财务基本情况的总结性文件，通过运用多种计量单位对工程进行总结和分析。通过开展工程竣工财务决算，可有效实施资产管理、成本支出、投资移交等工作，系统化地展现建设项目的整体投资与资产形成，对于顺利进行工程项目移交具有极为关键的引导性意义。通过开展工程竣工财务决算，可系统化地了解项目投资情况，并以此为基础对工程项目后续管理措施予以调整优化，为企业健康发展提供便利条件[1]。

二、现阶段工程竣工财务决算管理常见问题

（一）对竣工财务决算管理重视不够

受多方面要素的影响，当前大多数建设单位普遍存在着“重建设、轻管理”的共性问题，财务管理的应用层次较低，更多地停留在成本核算、投资管理等方面，过度注重投资产出比等基本数据，对竣工财务决算管理的重要地位认识不足。需要注意的是，财务核算仅是财务决算的基本组成部分之一。对财务决算而言，除了财务核算之外，还涵盖了对固定资产的管理与移交等方面。当工程项目进入竣工阶段，往往会开展固定资产计价，若决算管理无法得以全面落实与体现，则难以对计价工作提供有力保障。工程竣工后需要移交的资产清单必须详细、完善，对审核工作具有较高要求。一般而言，工程项目建设的构成费用类别较多，包括建筑安装费用、设备购置费用、人工费用以及待摊费用等等。需要指出的是，对待摊费用的管理是否科学有效，与固定资产的实践价值、固定资产的后期折旧计量等关联密切，对工程项目实践有着极为关键的影响，这也是最容易忽略的费用类别之一。因此，必须对工程竣工财务决算保持高度关注，统筹协调各方力量共同做好该项工作。

（二）竣工决算资料不完善导致项目投资评价价值不足

为有效提高工程项目投资评价价值，需要健全的工程竣工决算资料作支撑。在工程竣工财务决算过程中，要通过相关文件资料的方式全面评价工程建设项目的资金使用、施工工期、财务收支等基本情况，这同时也是对工程建设项目概预算的执行情况的综合分析。通过与概预算执行情况的对比分析，可得到影响工程造价失控部分的要素，为后期其他工程项目建设投资积累经验，提供借鉴与参考。从实践来看，部分建设单位对项目管理不到位，缺乏必要的管理措施与方法，使项目建设过程中的诸多问题未得到有效处理，大量缺陷与不足之处广泛存在，造成工程财务决算资料不健全，无法精准获取投资评价的价值性。特别是部分情况下工程项目设计文件、招投标资料、工程变更等基础性资料缺失严重，相关数据信息系统性不足，无法有效开展投资评价，制约着工程竣工财务决算的有序实施。

（三）建设期形成的固定资产与价值不相匹配

作为工程竣工财务决算的重要目的之一，清查、盘点、移交资产的关键性不言而喻。在当前实践中，对固定资产的辅助设备与材料运输费用记录不规范，加之对部分折旧报废设备未能有效进行清核，而是在工程项目建设后期方进行核算处理，失去了固定资产核算与管理的核心要义，使其与实际价值不相匹配。由于对固定资产管理重视程度不足、措施执行不到位、工作衔接性不强，导致资产移交中纰漏频现，移交过程缺乏实效性，甚至部分情况下还会造成国有资产流失，需要引起高度警惕。

三、工程竣工财务决算的具体审计程序

（一）充分的审前调查

为有效推进工程竣工财务决算，需要进行全面的审前调查分析，掌握竣工财务决算的第一手基础资料，为提高审计程序执行效果奠定基础。当前实践中，审前调查的途径和方法较多，比如与审计机构或其主管部门、施工企业进行对接，搜索新闻报道等，可根据实际需求综合选取。

（二）审核工程竣工决算资料的完整性

工程竣工决算资料是有效开展审计的基础文件，需要确保其完整性与合法性。通常而言，工程竣工决算资料应涵盖以下几个方面：工程项目前期调查文件，主要包括可行性研究报告、水资源评价、环境影响评价、立项批复、地质灾害评价等；项目建设的投资规划，资金下达等文件资料；规划用地文件，主要包括土地使用批复文件、施工许可资料、开工建设报告及批复、工程竣工验收资料、质量评估资料等；项目招投标文件，主要包括招标公告、投标文件、中标通知书等；工程项目设计文件，主要包括规划设计方案、设计变更、施工现场布置等基本资料；项目单位资料，主要包括项目单位组织架构、项目管理制度、内控体系、岗位权力与义务、财务管理办法等。

（三）清理账目及合同，编制工作底稿

在审计环节，部分建设单位不能根据相关制度与规定，实施规范化、科学化的账务管理，对审计环节提出了新的要求，需要强化投资成本审核，杜绝投资项目的漏记及重复等。为此，要注重建设单位自身制度建设是否健全，尤其是财务制度、工程制度等是否真正行之有效，具有可操作性，这些制度的完整性对工程项目审计具有关键作用。健全的制度体系建设，对于提高企业内部控制效果，真实体现投资成本的完整程度具有深远影响。要全面仔细清理账目，包括不同类型资金的支出记录，会计凭证与单据等，形成账面清理材料，为有序开展后续工作奠定底稿基础。要全面仔细清理与工程建设有关的所有合同协议，根据合同协议约定，查清投资成本的的基本构成。审核待摊费用支出，减少不必要的待摊成本支出，评估待摊费用中基本构成的合理性与合规性，比如招待费等。

（四）审定竣工决算报表，编制审计报告

审定竣工决算报表，编制审计报告是审计工作的关键部分，由于建设单位工程竣工决算能力参差不齐，可由审计人员负责编制。要根据以上环节形成的各类底稿文件资料，综合形成资金平衡表，并确保其中构成数据的准确性。要在资金平衡表的基础上，形成竣工决算套表，分析工程项目实施过程中出现的债务情况，做到清晰明了。最后要形成审计报告，全面、客观、公正地得出工程建设项目的评价结论，切实找准审计找出的问题症结所在。

四、加强工程竣工财务决算管理及审计的有效对策探讨

（一）提高对工程竣工财务决算管理的重视程度

要充分认识到工程竣工财务决算管理的重要性，将其摆在更加重要的位置来对待，摒弃传统“重建设、轻管理”的片面思维，树立现代化的工程竣工财务决算管理意识，用新形势下的新方法解决工程竣工财务决算管理的新难题。对于领导层而言，要始终强调工程竣工财务决算管理的重要性，为有序开展财务决算管理提供便利条件，营造良好环境，切实统筹协调甲方乙方在财务决算中所应扮演的角色，切实承担起相关责任。随着经济社会的持续发展，工程竣工财务决算所处的环境发生了巨大变化，因此要与时俱进，注入更多时代要素，将财务决算纳入绩效考核评价体系，增强财务决算编制及审计的有效性与针对性，切实将财务决算编制及审计结果作为综合评价依据。

（二）引入多维度管理，为竣工决算奠定基础

为有效适应工程竣工财务决算新形势，要及时引入多维度管理模式，始终强化风险意识，细化概算编制依据与流程，避免概算过程脱离实际，缺乏可操作性，对财务决算中出现的超支或结余问题，应综合分析其出现根由，对于缺乏必要依据的成本支出，则不可计入工程建设成本。在工程竣工决算编制过程中，要严格遵守相关法律法规规定，不可存在超越法律法规规定的各类行为。需要特别指出的是，对于待摊费用的估算，必须要以工程建设实施事实为依据，避免待摊费用的盲目性与无依据性。对于部分关键资金支出而言，要严格明确其使用类型及用途，必要时需要提供相关合同协议等文件资料为依据。要充分发挥各部门的沟通协调作用，形成工程竣工财务结算编制与审计的强大合力。

（三）加强对投资项目财务决算的清理与指导

要严格明确投资项目财务决算的实施主体，全面落实工程竣工财务决算编制及审计主体责任，确保各项责任全面落实到位，优化财务决算管理的整体效果。对于达到竣工条件的工程项目，要第一时间组织力量开展竣工财务决算编制及审计，并以国家有关部门的各类政策规定为依据，提高工程竣工财务决算管理的时效性。必要情况下，可设定专门部门，对工程竣工财务决算编制及审计进行监督指导，核清固定资产分类及使用明细，对于监督指导中发现的存在问题，要第一时间采取有效措施进行优化调整。

（四）提升财务决算编制及审计人员综合素养

财务决算编制及审计人员是依据各项制度规定，落实财务决算编制及审计措施的直接实施者和操作者，其专业能力及综合素养的高底，直接关系到财务决算管理质量的好坏。因此，要及时组织财务决算管理人员参加专业化的技能培训，通过培训与交流，提高财务决算管理的专业理论知识，优化决算编制及审计的具体实操技能，及时化解财务决算编制中遇到的各类疑难问题。同时，要着力打造一支拥有健全财务决算专业知识及丰富实践经验的专业化人员队伍。

（五）认真形成分析报告，完善决算编制报表

分析报告和财务决算编制报表是工程竣工财务决算编制及审计的重要体现形式，是工程竣工财务状况的最终文件资料。对于其中涉及到的关键经济指标，要进行专业研判与分析，甄别工程项目建设管理中存在的不足之处。对于特别重大的经济事项，要在分析报告及报表中做出特别说明，提高其作为未来项目建设参考的价值。同时，报告及报表的形成，要注意其中的逻辑关系，确保各项数据之间的逻辑正确，条理清晰。

综上所述，在当前各种条件下，受多方面要素的制约，工程竣工财务决算管理中依旧存在着多方面的问题与不足，阻碍着工程建设事业的持续稳定发展。因此，有关人员应该充分认识到做好工程竣工财务决算管理的重大意义，从工程建设的客观实际需求出发，遵循财务决算编制及审计的基本规律，多措并举，综合施策，优化财务决算管理效果，提高工程建设实施质量，推动新时代工程建设事业始终朝着现代化的方向发展。