CVP分析法在民营医院经营管理中的应用

褚小萍 袁小林 周书圣 陈红娟

[摘要] 通过运用CVP分析法，对某民营医院近年经营状况进行分析。研究医院成本、工作量、价格、利润之间的关系，分析医院保本工作量、盈利区、亏损区三者之间变动趋势，找出医院经营过程中存在的问题，为医院科学决策提供准确的数据信息，从而有效整合资源，不断持续改进。CVP分析法有助于医院建立“优质、高效、低耗”经营管理模式，实现民营医院可持续发展。

[关键词] CVP分析法;民营医院;经营管理

[中图分类号] R7 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2019）12（c）-0019-03

[Abstract] CVP analysis method is used to analyze the operation status of a private hospital in recent years. Study the relationship between the cost， workload， price and profit of the hospital， analyze the changing trend of the hospital's capital preservation workload， profit area， and loss area， find out the problems existing in the hospital operation process， and provide accurate scientific decisions for the hospital Data information to effectively integrate resources and continuously improve. The CVP analysis method helps hospitals to establish a "high-quality， efficient， and low-consumption" business management model， and to achieve sustainable development of private hospitals.

[Key words] CVP analysis; Private hospitals; Management

隨着医疗市场格局变化，在国家政策的鼓励下，民营医院进入了高速发展的阶段。据有关数据统计，2018年末全国共有医院3.2万个，其中：公立医院1.2万个，民营医院2.0万个。民营医院由于在用地、税收、人才引进、设备购置、政府补助等方面与公立医院存在不均等竞争，民营医院就像是背着包袱与公立医院赛跑，加上医院内部管理不善，导致大部分医院处于亏损状态。民营医院为了生存与发展，需要把科学管理工具综合运用于经营管理。CVP分析法在投入产出分析、成本核算、绩效考核、投融资效益评估等经营管理中得到广泛应用，受到民营医院管理者的高度重视，拓宽了经营管理者的视野，促使民营医院决策更加科学。该文以某民营医院近两年经营情况为例，探讨和分析CVP分析法在民营医院经营管理中的运用。

1  CVP分析相关理论

1.1  CVP分析概念

CVP分析（Cost—Volume—Profit Analysis）是成本—产量（或销售量）—利润依存关系分析，简称为本量利分析，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法[1]。

1.2  CVP分析前提条件

现实经济生活中，成本、销售量、价格、利润之间的关系非常复杂，为了建立CVP分析理论，必须对上述复杂的关系做一些基本假设。①相关范围内总收入与总成本的习性和产出相关;②总成本是由固定成本及变动成本组成;③所用的成本、产量、收入的数据都是确定的。④总数量或单一产品波动时销售组合维持不变;⑤所有的收入、成本都可以追加、比较，不用考虑货币的时间价值。

1.3  CVP分析有关计算公式

门诊单位收费水平=门诊收入/门急诊工作量

住院床日单位收费水平=住院收入/实际占用床日

固定成本=人员成本+固定资产折旧+无形资产摊销+医疗责任保险+其他费用

贡献毛益=业务收入-变动成本总额

单位贡献毛益=单位收费水平-单位变动成本

保本点工作量=固定成本/（单位收费水平-单位变动成本）

安全边际=正常销售量-盈亏临界点销售量

销售利润率=安全边际率×贡献毛益率[2]

2  资料及分析

某民营医院2018年门诊工作量337 530人次，收住病人22 570人，实际占用床日217 882床日。实现业务收入37 882.34万元，其中：门诊收入9 504.25万元，住院收入28 378.09万元。每门诊人次平均收费水平281.58元，每床日平均收费水平1 302.45元。住院床日折算系数为1 302.45/281.58=4.63，住院工作量217 882×4.63=1 008 794人次，折算后全院总工作量为1 346 324人次，折算后每服务量收费水平为281.58元。见表1。

从表1可以看出，该民营医院2018年业务收入37 882.34万元，同比增长17.94%，2018年安全边际为7 703.61万元，同比增长112.49%。2017年、2018年安全边际率分别为11.29%、20.34%，2018年处于安全性检验标准“较安全”区域，2018年的安全边际率比2017年上升9.05个百分点。

从图1可以看出，该民营医院保本点工作量1 071 764人次，保本收入30 178.73万元[3]。

3  CVP分析法在民营医院经营管理中的应用

3.1  医院经营效益分析的应用

研究结果显示，该民营医院2018年业务收入的增长主要因素：一是因工作量增长，增加收入3 135万元;二是因人均收费水平增长，增加收入2 627万元。根据折算后的总服务量和保本量的比较来看，总服务量比保本量增長25.6%，保证了安全边际率处于安全性检验标准“较安全”区域。但是固定成本和变动成本的增长较快，超过了工作量的增长，导致安全边际率下降。固定成本包含人员成本、固定资产折旧、无形资产摊销、医疗责任保险和其他费用，变动成本包含药品成本和耗材成本等，与工作量的变动相关，随着工作量的增长而增长，同时又受进价与实际使用中的非常损耗影响。

根据上述分析，该院在以下3方面有待改进。①调整收入结构，提高收入含金量。②加强成本控制。在固定成本管理方面主要是人力成本控制，提高资产利用率;在变动成本控制方面，建立并执行合理的采购制度，加强科室全成本核算，加强病种成本控制。③加强市场营销，增加患者来源，提高工作效率。

3.2  绩效考核中的应用

在传统模式下，由于各科室的情况差异包括人员床位规模、技术含量、劳动强度、收费水平等，无法全面反映不同情况下的绩效差异，不能全面调动医务人员的积极性，也不能很好地进行成本控制[4]。2018年该民营医院采用CVP分析法，全面深入地分析各临床医技科室工作效率、收入成本结构、科室盈亏点、收入支出匹配等，帮助医院管理者充分了解情况，制定科室经营管理目标，针对运营中存在的问题，重新调整了绩效考核方案，充分发挥绩效工资分配的激励导向作用。建立按岗、按工作量、按技术含量、按工作业绩取酬的绩效工资分配机制。向临床医技一线倾斜，向关键岗位，高层次人才，业务骨干倾斜向重点学科倾斜，向贡献大、技术含高、风险大和创新倾斜，分配中坚持多劳多得、优绩优酬，充分调动职工的积极性，有针对性地进行成本控制。2018年业务收入同比增长17.94%，税前利润同比增长65.5%[5]。

3.3  融资租赁大型设备单机效益分析的应用

该医院融资租赁CT256、PETCT、3.0MRI 3台大型设备，租赁期3年。租赁前根据科室实际情况，做好可行性论证，通过CVP分析做好租赁期间工作量、收入、成本、利润的预测，做好项目预算。设备投入使用后，定期进行单机效益分析，该设备工作量、人均收费水平、固定成本（人员成本、固定资产折旧、维保费用等）、变动成本（药品、耗材、水电费、各类办公用品、医疗服务保障成本等），计算该设备单机的利润率、变动成本率、贡献毛益率、保本点工作量、保本收入、安全边际、安全边际率等，不断提高大型设备使用效率、效益[6]。

3.4  医疗收费项目自主定价的应用

2014年4月10日国家发改委、国家卫生计生委、人力资源社会保障部联合发出《关于非公立医疗机构医疗服务实行市场调节价有关问题的通知》，放开非公立医疗机构医疗服务价格。该医院采用CVP分析法合理制定医疗服务项目价格，建立健全内部价格管理制度，严格执行明码标价和医药费用明细清单制度。特别是民营医院价格策略应用，如单病种定价和“套餐”定价[7]。并通过多种方式向患者公示医疗服务价格，自觉接受社会监督[8]。

4  总结

随着医疗卫生事业的发展，传统的管理模式已经不再适应现代医院管理要求。民营医院愈来愈依靠科学的管理工具和管理方法。CVP分析法对医院成本、工作量、价格、利润之间的关系进行清晰分析，直观地反映医院亏损区、盈利区与保本工作量的变动趋势，及时发现运行中存在的问题，采取措施，优化收入结构，控制成本，提升民营医院整体经营管理水平。同时，促使民营医院积极转变经济发展模式，从注重规模向效率、收益方面转变，从重经济总量向成本效益方面转变，从重业务向运营并存方面转变，实现民营医院可持续发展。

[参考文献]

[1]  冯革奇，邓丽琼.本量利分析方法在医院全成本核算中的应用[J].《企业导报》，2015（24）：12，27.

[2]  周爱珍，蒋翔.量本利分析方法在医院全成本核算中的应用[J].《时代金融》，2016（1）：203，212.

[3]  鲍金玲.管理会计工具在医院运营中的应用[J].《时代金融》.2017（11）：230-231.

[4]  吴子洋.本量利分析在医院绩效中的应用-以S医院为例[J].《中国乡镇企业会计》，2017（11）：140-141.

[5]  张明.民营医院的经营管理策略[J].《经营与管理》，2017（7）：67-71.

[6]  张立泉.本量利模型的理论研究与案例应用[J].《现代经济信息》，2018（12）：247.

[7]  周毅.管理会计在医院财务管理中的应用路径探讨[J].《财会学习》，2018（10）：75.

[8]  张瑢，叶英姿，王界厚.量本利分析法在大型医疗设备管理中的应用[J].《医疗卫生装备》，2019（8）：76-78，82.

（收稿日期：2019-09-26）