建筑业“营改增”后的税务风险及对策探讨

江晓蓉

摘要：建筑业作为国民经济的重要组成部分，自2016年国家全面推行“营改增”后，建筑业税务将告别原有的粗放式的管理，向着精细化、信息化发展，给建筑类企业税务提出了新的挑战。本文通过对建筑业实施“营改增”前后税务环境、风险变化等进行分析和阐述，并据此提出有针对性的应对措施，为施工企业提供有益的探索。

关键词：建筑业;营改增;税务风险;对策建议

2016年5月1日起，建筑业被纳入“营改增”。自此建筑类企业在税收业务的工作具有了复杂性和挑战性。一方面，由于建筑行业本身的特殊性，其业务地域很广，致使纳税流程更加复杂;另一方面，增值税与营业税的主要不同在于，是对企业增值部分加征税费，涉及专票类型及抵扣环节，这将企业税务人员的专业素养有了更高的要求。因此，在全面推行“营改增”后，建筑类企业要及时对税务风险进行分析和评估，以便合法合理应对。

1.“营改增”后建筑类企业存在的税务风险

“营改增”实施前，由于建筑类企业长期缴纳营业税，营业税核算简单易行，在“营改增”实施后，企业需要适应和转变的过程就会为企业带来税务风险。首先，二者的税率不同。营业税对企业的全部营业额征收3%的税率，“营改增”后针对增值部分征收，税率调整到10%，由于存在增值税进项抵扣这一特点，企业在进行税务管理工作时要特别注意，保证抵扣合法合规，应抵尽抵，合理降低企业税负。其次，两者的计税方法不同，建筑业各类工程项目，如清包工程、老项目工程等，制度转换后该类项目可用简易计征方式，也可用一般税率计征方式，后者可进项抵扣。第三，不同的征管方式。制度实施前，建筑类企业在工程所在地税务部门申报即可，实施后，企业不仅需要在工程所在地税务部门预交，还需在公司所在地进行汇算清缴，纳税环节的增加会给企业带来不确定的风险。

1.1赋税压力

目前，随着实体经济的调整和下行，建筑行业竞争更加激烈，行业利润也在不断降低。“营改增”后，由于税率大幅度提高以及建筑业人工及商砼不能抵扣或抵扣税率较低，企业的税负实质有较大幅度的上升。面对如此局势，如何增加企业的盈利能力，也是摆在企业面前的难题。

1.2核算难度

“营改增”最显著的变化之一是会计核算的变化，原有的会计税务核算体系不再适用，需要进行根本调整，不仅因为会计科目的增加数量，工作量的加大，还包括专用发票的使用和抵扣，使管理难度剧增，需要有较高素质的税务人员来进行管理，原有不懂业务的税务人员可能会给企业带来涉税风险。同时，建筑业涉及多個环节，在进行税额资金预算也难以做到精准。

1.3财务风险

增值税是价外税，这一特点不仅对企业的资产产生影响，也在一定程度上影响了企业的负债和利润。首先，建筑类企业外购的设备、材料等相关资产在入账时不包括进项税额，这导致企业的账面资产有所下降。其次，企业有一部分费用是无法进行抵扣的，如人工费等，这也间接地导致企业费用的增加，降低企业的利润。第三，“营改增”后衡量企业收入的指标变为“不含税收入”，会显著降低企业的营业收入指标。

1.4税务管理风险

增值税作为国内最重要的一个税种，有着几乎最严苛的管理。国家对于虚开增值税发票、取得虚假发票的行为等均在刑法中有处罚规定，稍有不慎可能面临涉税涉刑风险，这种风险与原来营业税相比，不可同日而语，原来在营业税模式下企业的一些行为可能在增值税模式下就会触犯刑法和税法。企业要严格管理税务，不可掉以轻心。

2.对策建议

2.1加强风险管控意识

企业要树立严格的风险管控意识，建立健全的税务制度。同时，财务人员要提高自身专业素养，强化责任意识，降低税务风险。此外，建筑类企业还要加强自身项目的管理。“营改增”后，增值税专用发票可对相应税额进行抵扣，抵扣环节直接与企业的利益挂钩。因此，企业在进行合作、业务洽谈时，要有这方面的意识，以便降低企业自身税负压力和税务风险。

2.2提高财务人员专业水平

加强财务人员业务水平，对相关人员进行专业能力培训，政策讲解，使其对政策掌握透彻，避免造成会计科目混淆、错误等。如建筑类企业可以邀请专门人员对企业内部相关人员进行现场指导，使其全面掌握税务相关内容，尤其是关于增值税部分，让企业的经营快速适应新政策。

2.3做好税务筹划工作

增值税由于其可抵扣特性。在项目投标、采购等环节均要进行税务测算和筹划，通过合理的税务筹划，提高进项税额，整体保持合理税负，不因为人为因素导致税负增加，在采购环节，要多与资质良好的企业合作，开具专用增值税发票，进行税额抵扣，降低企业税负。

2.4加强合同管理

首先，要加强“三流合一”，合同双方要列明开票信息、收款账户信息，除非特殊情况，一般不进行委托支付。其次，明确合同标的、税率及发票类型，要保证标的税率与税法相符。最后，要明确付款时间和发票查验真伪以及发票交接手续办理，防止出现因问题发票给企业带来经济利益的损失和可能的涉税涉刑风险。

结束语

综合所述，“营改增”的实施对大多数企业来讲，税负在一定程度上可能有所降低，但对建筑类企业而言目前阶段税负有所上升，同时也给建筑业的持续健康发展产生了深远的影响。有利于规范建筑业的税务环境和取缔广泛存在的“挂靠”模式，促使建筑类企业做大做强，增强技术研发等方面的内在需求，提升整个行业的发展质量。“营改增”带来的税务深刻变化，需要建筑类企业和财务从业人员高度重视，有的放矢地持续学习改进，努力做到规范经营、低风险运行。

参考文献：

[1]卞珅.营改增后建筑企业增值税纳税风险[D].山东大学，2017.

[2]张思菊.浅析后营改增时代的税务风险及防范[J].现代国企研究，2016（20）：80.

[3]蒲德才.“营改增”对建筑施工企业管理的影响及对策研究[D].东南大学，2016.