试论增值税纳税风险点及其应对措施

王宝田

增值税一般纳税人应税销售额多少，一方面取决于销项税额，另一方面取决于进项税额。在销项税额一定时，进项税额多少、是否诚信纳税成了税额多少主要因素。

风险点1：增值税抵扣凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门的有关规定。

税收征管的重点，对增值税抵扣凭证注明的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产等，首先检查是否有货物流，是否有与之匹配的资金流和运输流；其次检查开票方与纳税人是否有正常合理的客户关系，有没有购销合同或协议；第三检查会计上的货物流、资金流、票据流、运输流是否符合合同，有否接受虚开发票问题。

企业的应对措施，首先对所有的经济往来业务都要按规定签订经济合同或协议；第二要确保每项经济活动的货物流、资金流、票据流以及运输流等的一致性；第三按规定取得并妥善保管增值税发票等符合国家法律、行政法规、国务院税务主管部门有关规定的凭证资料。

风险点2：纳税人购进的旅客运输服务不是国内或者不是本企业员工或者客票的进项税额在计算方面有误。

税收征管的重点，首先检查增值税专用发票或者增值税电子普通发票上注明的旅客身份信息是否为本单位员工；其次对航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票（简称客票，下同），除核对客票旅客身份信息外，还关注是否属于国内旅客运输服务；第三检查客票的进项税额是否按不含税金额依据适用计算并进行申报。

企业的应对措施，首先要取得增值税专用发票或者增值税电子普通发票或者客票，并保证客票的旅客身份信息是本单位职工；其次客票的进项税额的计算要按照规定折算为不含税金额后依照规定征收率计算并申报抵扣；第三收集与该职工出差有关的借款凭条、住宿费发票、出差补助制度等凭证。

风险点3：已经抵扣增值税进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产等，改变用途未做进项税额转出。

税收征管的重点，首先是检查已经抵扣的增值税进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产等（简称购进货物，下同），是否用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（简称简易计税，下同）；其次是检查用于简易计税的购进货物是否抵减了销项税额，并于改变用途时做进项税额转出处理了。

企业的应对措施，首先要有购进货物改变用途的企业内部的相关文件；其次对已经抵扣增值税进项税额的购进货物改变用途时，应及时做进项税额转出处理和纳税申报；第三收集与保留有关企业内部文件、会计凭证和相关发票等证明材料。

风险点4：依照新政策按10%计提了加计抵减额，但发生不得从销项税额中抵扣情形后，企业未转出或转出额有误。

税收征管的重点，首先检查纳税人是否属于提供邮政或电信或现代或生活服务（简称四项服务，下同）行业；其次四项服务销售额占全部销售额的比重是否超过50%；第三检查是否属于2019年4月1日至2021年12月31日发生的业务；第四不得抵扣的进项税额是否抵扣并按10%加计抵减；第五已加计抵减的进项税额，在税额转出当期是否按规定相应地调减了加计抵减额。

企业的应对措施，首先是如实核算四项服务的销售额和全部销售额，不能弄虚作假；其次在加计抵扣前，认真确认四项服务的销售额占全部销售额的比重；第三不得抵扣的进项税额不能按10%加计抵减；第四在进项税额转出当期不要忘记相应地转出已按10%加计抵减的进项税额。

风险点5：购进货物以及相关的劳务和交通运输服务，发生非正常损失未按规定转出对应的已经抵扣的进项税额。

税收征管的重点，首先是检查企业购进货物时，除货物价款外是否还支付了与该货物相关的加工修理修配劳务费以及应该承担运杂费等；其次检查是否按发生非正常损失的货物、劳务和交通运输服务的全额，依照法定税率计算进项税额转出额；第三要求企业提供财产损失报告单、保险公司和有关责任人赔偿情况、会计处理和纳税申报等相关材料。

企业的应对措施，首先如实编制资产盘点表、财产损失报告单，并收集保管好企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；其次收集保管专业技术部门的鉴定报告，中介机构的经济鉴定证明；第三保留责任认定及赔偿情况说明，保险公司出险调查单、理赔计算单等；第四确保购进货物及相关劳务和交通运输服务的证据材料。

风险点6：发生非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务，未按规定全额转出进项税额。

税收征管的重点，首先检查在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务（简称购进货物，下同）发生损失的真实性；其次检查损失购进货物额的计算依据；第三检查是否按法定税率计算进项税额转出额；第四要求企业提供相关财产损失报告单、保险公司和相关责任人赔偿、会计处理和纳税申报情况等证明材料。

企业的应对措施，首先确保损失在产品、产成品所耗用的购进货物的真实性；其次编制在产品、产成品损失的内部证据材料，包括专业技术部门的鉴定报告以及相关责任人赔偿证明等；第三保管在产品、产成品损失的外部证据材料，包括中介机构的经济鉴定证明，保险公司的出险调查单、理赔计算单等。

风险点7：发生“销售退回”或“销售折让”时未按规定开具红字发票，而由买方开一份销售专票视同购进即“对开发票”。

税收征管的重点，首先检查是否存在买卖双方为同一客户情形，即买方在发生销售退回时，由买方开具销售专票给原卖方作为进项税额；其次检查购销合同和发票注明的货物名称，核查卖方生产的产品是否由买方又卖回给原卖方了；第三检查是否有防伪税控系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。

企业的应对措施，首先企业发生销货退回要开具红字发票，并冲减有关记账凭证和账户；其次要确保货物流、资金流与票据流一致；第三保管好红字增值税专用发票通知单、发票联和抵扣联复印件；第四使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单；第五所有复印件都要加盖公章和此复印件由我单位提供，与原件相符章。

风险点8：达到一般纳税人标准而未在规定期限内按照规定申请一般纳税人资格认定，被税务机关按税率补征税款和处罚。

税收征管的重点，对于年应税销售额接近500万元按照征收率申报纳税的纳税人，首先核查其各月（或季度）的应税销售额是否有超过免征额而未纳税；其次检查连续12个月（或4个季度）累计应税销售额是否超过500万元；第三检查是否存在少计收入多列费用，或者是否存在月份（季度）间人为平均应税销售额现象；第四检查是否抵扣了进项税额或开具了增值税专用发票。

企业的应对措施，首先不要为享受未达到起征点可以享受税收优惠而人为地平均各月（或季度）的应税销售额；其次要经常检验连续12个月或者连续4个季度的累计应税销售额是否达到500万元以上；第三在达到一般纳税人标准月份的所属申报期后40个工作日内申请一般纳税人资格认定；第四在收到税务事项通知书后10个工作日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。