营改增对施工企业财务管理的影响及对策

薛海峰

前言：营改增全面推行后，国家持续深化营改增改革，不断完善体制机制，2019年两会政府工作报告中表示：将交通运输、建筑、房地产等行业现行10%税率降为9%，向税率三档并两档、税制简化方向转变。为深入贯彻落实减税降费决策部署，财政部、国家税务总局陆续出台一系列优惠政策和配套措施。对于施工企业的财务管理而言，营改增政策的全面推行和增值税改革的不断深化既是机遇也是挑战，因此，结合营改增和增值税改革优化施工企业财务管理意义重大。

一、营改增对施工企业财务管理的影响

与营业税制度相比，增值税对建筑行业来说，是新型的纳税形式，增值税最大的特点是减少重复征税，有利于企业降低税负，在此新纳税制度环境下，对施工企业的财务管理产生了一定的影响，主要体现在如下方面：第一，对发票管理及使用产生了影响。营业税改征增值税后，税务机关在发票管理上更为严格，特别是进项税额抵扣环节专用发票管理上，严格规定增值税专用发票的开具、使用以及管理等环节，细化了伪造、虚开、违规使用以及非法出售增值税专用发票行为的处罚措施。第二，须不断适应税收征收机关、征收体制调整带来的影响。营改增前，按照税收征管范围划分，营业税由地税机关征收，施工企业主要同地方税务机关打交道，全面推行营改增后，施工企业主管税务机关由地方税务局变为国税、地税双重管理。2018年按照国税地税征管体制改革要求，将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内的各项税收、非税收入征管等职责。国税地税机构合并后，施工企业的主管税务机关再次发生调整变动。第三，为施工企业税收筹划提供了更为广泛的空间，主要体现在适用小规模纳税人还是一般纳税人身份的选择筹划、组织机构模式的选择筹划、经营方式的选择筹划以及物资设备采购的选择筹划。第四，要求企业会计人员不断更新知识储备，具备更高的业务水平。营改增后，税收体制改革持续深化，新政策、新办法不断出台，具体影响到建筑行业、施工企业的有纳税义务发生时间确定、进项税抵扣范围的扩大、增值税适用税率由2016年的11%降到2018年的10%，再到2019年4月1日调整为9%等，税收政策的日新月异要求会计人员必须保持紧迫感和危机感，紧跟形势发展的要求，加强学习，主动适应税收新常态。

二、营改增后施工企业财务管理的应对策略分析

1. 强化施工企业发票管理

强化发票管理力度，可保证发票的领用、开具、保管工作更为合理，有效提升施工企业财务核算管理法制化以及规范化水平。营改增政策实行之前，材料供应商所提供的发票为普通销售发票，在发票管理要求不是特别严格，营改增政策实施后，只有增值税专用发票才能抵扣，因此施工企业应采取措施强化发票管理，首先，选择专人进行增值税发票的管理，对于不同类型的发票分类处理，严格禁止出借、随意放置以及撕毁发票行为的产生。其次，施工企业应依据自身实际，制定增值税发票管理规定，根据规定要求严格进行业务处理，定期核查，保证合理、合法的开具、使用发票。

2. 增强施工企业税收筹划工作

通过加强税收筹划可减轻施工企业的税费负担，因此，在施工企业实施财务管理时，应与企业的实际情况相结合，积极改善及调整施工企业的税收筹划工作，具体可以从以下几点进行，第一，加强信息化技术应用，做好税收筹划工作。应用信息化技术实施票据集中管理及资金支付的集中审核，全程把控项目交易真实性，做到“四流一致”；利用信息化手段管控进项、销项，利于进销项平衡；有条件的施工企业可以通过建立财务共享中心，集中管控税务、财务账务，便于企业税收的统一筹划。第二，分项目选择计税方法，降低整体税负。按照营改增政策规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。施工企业可以结合企业发展定位和自身情况进行税收筹划，具体决定某个施工项目是否执行“甲供工程”政策、适用简易计税方法计税，最大程度上降低施工企业的整体税负。除选择好计税方法外，还须充分关注、利用建筑行业增值税减免优惠政策。第三，合理拆分经营，降低税负，若施工企业存在部门混合销售情况，应进行拆分经营，分成各个子公司，改变纳税人角色，避免高税率缴纳税费情况。第四，加强合同定价管理，向下游转嫁税负。减税降费政策实施后，施工企业税率降为9%，而物资采购税率降为13%，施工企业应利用好税率差异，最大限度转移税负，并且在合同的相关涉税条款约定明确，避免产生纠纷。

3. 提高会计核算及财务管理水平

增值税会计处理要求设置若干会计科目及专栏，具体会计核算与营业税相比更为复杂，提高增值税会计核算水平，是营改增后施工企业做好财务管理工作的重要前提。施工企业应组织财务岗位人员培训，提升财务人员的业务素质、实操水平。具体培训工作可通过会议指导、小组讨论以及专家讲解等方式进行，通过组织培训，使财务工作人员适应新政策下的增值税会计核算、纳税申报，掌握建筑行业、市场发展情况，在实际工作中深入贯彻国家纳税指导纲要，使施工企业纳税具备合理性及合法性。

在财务管理方面，还应根据施工企业内部的实际情况建立完善的财务资源处理系统，使扣税凭证更具完整性，特别是在施工企业财务预算管理上，应结合经济增值体系及价值经济链体系，健全预算指标，通过以上方式提高会计核算及财务管理水平，夯实施工企业财务管理基础。

总结

综上所述，营改增政策的全面推行和增值税改革的不断深化影响到施工企业的财务管理，对于其产生的影响，施工企业应采取针对性的策略进行应对，本文提出三种有效应对方案，主要从发票管理、税收筹划工作、提高会计核算及财务管理水平方面进行，通过以上方案，强化施工企业的财务管理工作，规范经营行为，有效提升企业的市场竞争力，保证施工企业的健康稳定发展。