同一控制下企业合并会计处理问题探析

王 静

一、在运用权益结合法时实施的同一控制下企业合并所出现的问题

在真正开展会计工作时，企业运用权益结合法进行同一控制下的企业合并，可能会出现三个层面上的技术性问题。

1、过于依赖主观选择。在一种具有原则倾向的企业会计制度中，如果对企业管理合并实施方案的经济方面、法律方面和管理意见上的看法不同，就会导致会计结构之间的差异。举例来说，依据国家企业会计规则，只要企业参与到了企业合并方案中，它就会在参与前后被限制，而且这种限制也会是长久性的。控制的长久性普遍指一年时间或一年时间以上，这就限制了企业参加合并方案的自由性。对同一控制下企业合并选择，应该更加看重合并实质而非合并形式，在集团内部开展业务重组或资产分离活动时，它们的业务双方都应具备超过一年被控制方所控制的要求。如果是控制方的时间还达不到要求，依据上述会计准则中提出的长久性原则，这项交易形式就达不到企业开展企业合并的目标，从合并会计的相关规定来看，提出长久性条件是为了避免人为恶意交易、破坏权益结合法等问题的出现，运用权益结合法并没有规定时间满一年以上的条件，要注重企业合并实施原则，即使在进行过程中企业自身有着不一样的处理方式。

2.会计准则出现的逻辑差异。在处理同一控制下企业合并的会计问题上，大部分是依据企业会计相关规定的几种准则来进行规范的。在真正开展业务时，这两种准则在一些层面上与某些明文规定存在着或多或少的逻辑差异，使会计工作在这方面有着更多的阻碍。对于企业合并在同一控制时，那些该怎么处理被合并方的支出收益公积属于合并方的部分问题，依据CAS20准则，只要企业在开展合并工作时产生依附关系的，如果进行合并的任一方完成自己企业的账务报表，就需要合并双方根据自己的企业目标来完成资金对接。依据CAS33准则，当在进行编制合并权益变动表时，需要企业将重点放在所有者权益变动表中还未取得利润成本的年终余额，把那年子公司在母公司中获得的收益公积进行单项备注公开，就没有必要还原，财务报表中子公司公开的收益公积也不属于合并财务报表所公开的收益公积。

3.相关法律与相关准则中的规定不匹配。当在真正开展会计工作时，如何处理同一控制下企业合并中的会计问题，就需要企业依照相关法律和会计准则中的规定来做。我国企业对于一些问题的出现没有相关信息平台的解读，就使企业在执行合并政策上法规不全面，完全不能了解法规的本意，管理关注度不够，更多偏向于事后管理。在同一控制下企业合并中，当在进行会计处理产品发生阻碍时，也就是因为规定双方出现了不一致的情况。

二、结合权益结合法，阐述在同一控制下开展企业合并时的缺陷

关于对企业在对待不同会计处理的方式上，重点是要抓住的具体内部结构，在内部结构上进行重新设定，这可以有效解决权益结合法的弊端，使企业合并双方都参考其自身来开展工作。所以，其原因主要是两方面，大体为会计规则中的导向性，在处理合并会计问题时就需要有管理者具备一定的专业性，“当最终控制者在企业里存在，站在最终控制方的角度来看，该类企业合并不会造成构成企业集团整体的经济利益的正常关系，最终控制方在合并前后，从根本上说，控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项并不作为出售或者购买”。以上所述，则是相关会计政策采用权益结合法的依据。依照企业政策的相关规定，企业在进行合并时可以采取多种不同的形式，因为只有这样才能降低企业财务风险，提高企业的信息质量。

从根本意义上说，如果将企业合并工作分为两种不同的形式展开，采用购买法与权益结合进行对比，其实也是推动不了企业合并工作的顺利完成。实际上，无论企业是不是为同一控制，与合并性质无关，目标都是为获得目标企业净资产。关于权益结合法，它处于最后的检查步骤，没有从合并双方的自身价值出发。尽管企业合并是要在同一控制下完成，但一些项目工程对权益结合法来说是属于内部交易的，并不会给企业带来经济上的效益，而对于企业自身来说，它就属于一种外部交易了。

国家结合权益法在同一控制下进行会计核算可能会导致多方面的经济问题出现，而导致这些问题产生的根本原因则是最终控制方与合并财务报表编制主体的错乱。说到权益结合法，最早开始运用到会计合并中的国家就是美国，其当中的财务会计准则所呈现出的几种规定就是在权益法的基础之上出发的。其实在真正开展企业合并工作时，计划制定合并账务报表的工作大多都是由我国大部分上市公司所编制的，并不是最后决定者所掌控的。所以，规范权益结合法到底是应该站在最后决定方还是编制合并账务主体方，都会造成同一控制下企业合并处理方式的散乱，但也都阻碍不了企业合并随着现代经济一起发展。

三、对于真正开展企业合并工作时提出的会计方案与改进建议

现如今，在国际财务报告规则中对于同一控制下的企业合并缺少了相关规定，以致于当进行财务工作时会出现多种处理结果，降低了账务报表的相似性。会计与税法的差异会使税务会计产生风险，这就需要财务部门发挥作用，提升财务人员专业知识水平，规范财务内部流程，在所得税纳税方面调整税法会计差异。对于企业在真正开展合并工作时所产生的一系列问题，虽然已经有相关人员开始确立研究项目，但实施时间不长效果也不明显。所以，一些国家也建立起了相关机构来研究这一项目工程，持续进行检测跟踪，更好的收集不同的意见形式再来进行研究讨论，这样也就形成了关于同一控制企业相关问题的讨论与反馈。

在讨论与反馈意见中认为，企业自身在开展同一控制下的企业合并有着许多缘由，比如为了财务安全来实施内部重组。相关机构没有把同一控制下的企业合并包括在准则规定之内，使进行真正会计业务开展工作时出现财务问题。关于怎样找到同一控制下企业合并多种处理方式的漏洞，讨论反馈意见中没有给对其进行详细的解答与分析，只是给出了对企业真正开展合并没多大实质性的帮助。在讨论反馈中认为，处理同一控制下企业合并要选择适当的时机与合适的方式，企业结合子公司的风险管控是集团管控的重中之重。公司在所得税清缴、清算环节前，制定出完备的涉税风险策略，借助自身或外部力量进行事前风险评判。在通过事前评判后，把纳税问题通通解决，防止罚款、滞纳金风险的再度出现，确定整理企业涉税目标。企业要积极主动的与税务机关沟通，通过一定的渠道降低企业信息风险，解决企业税务问题。应该选择给账务报表使用者带来有用信息从而提供出决策的方式，会计处理方式有多种，采用购买法来解决会计问题，它的特点就是与商家紧密联系，结合企业资产；依照管理者的需要制定出有用的信息，提取信息关键；详细处理会计方式问题，只是不会很快的反馈出来。