企业内部建设投资项目审计工作浅谈

陈 鑫

一、细分建设投资项目各个环节尤为重要

生产型企业建设投资项目通常具有周期长、投资大、质量要求高等特点，以本企业举例，如投资新设立以商品混凝土销售为主要业务的新公司，需要新建的设施有搅拌楼、原材料堆场、办公楼、职工住宿楼、食堂等建筑物或构筑物。可按整个投资项目时间段，将投资项目细分为可行性研究、审批立项、建设报建、建设招标、实施施工、竣工验收结算、财务决算等重点环节。细分出投资项目的各个环节后，内部审计应从全过程角度出发考虑，合理选择介入时间点，个人建议在建设招标环节后介入最为合适，该环节完后正是整个投资项目前期筹备和建设实施的关键时点，再通过对上述各个环节的审计，可以有效预防和发现问题，确保整个投资项目按照计划实施，达到预期目标。

二、针对各环节如何具体开展审计

1.可行性研究环节的审计

可行性研究是建设投资项目前期工作的重点，是公司经营班子、董事会、股东会及上级主管单位，至国资委决策是否投资的重要依据，也是投资、质量和建设期三个主要目标的确定阶段，在这一环节的审计中，需要关注的几个要点：（1）是否进行了充分的可行性调研工作，形成相关的可行性研究报告；调研内容是否全面，调研结论是否充分；有无组织专业人员进行讨论，讨论意见是否客观；（2）可行性研究报告内容是否对可能影响该投资项目的各类因素，进行了多方案比较和论证；（3）可行性报告财务分析和经济效果所使用的数据是否准确和与该投资项目强相关；（4）环评、安评是否可行。

2.审批立项环节的审计

国有资产管理的基本要求就决定了企业建设投资项目必须符合相关法律、法规，符合国家产业规划及企业战略发展需要，对这个环节的审计应重点关注以下几个方面：（1）建设投资项目是否有股东会决议，若无股东会决议，有无董事会或经营班子决议，相关决议是否形成规范的会议记录、纪要；（2）母公司对投资新设立控股子公司及投资新建基础设施是否遵循“三重一大”制度进行民主集体决策；（3）建设投资额是否达到需要向上级管理单位或国资委申报的额度，如超过需要申报的额度，是否进行申报，并获得批复；（4）项目建设申报是否符合公司投资管理相关制度、基本建设相关制度要求；（5）该基本建设投资项目是否已编制预算，该预算是否已经内部决策程序审批。

3.建设报建环节的审计

作为建设单位，前期开工需要完成大量的报建工作，该环节直接影响建设完成后项目的使用，以及相关产权取得、是否符合当地生产要求等问题，是前期筹备工作的重中之重，审计应该重点关注：（1）该投资项目是否已通过当地政府的审批立项，并签订了投资项目协议书，投资项目是否已经政府批准并备案；（2）项目选址及土地征用事项，土地以合作方式取得，对周边居民是否以达成补偿协议，审查取得土地所有权、土地属性、土地使用时间；（3）是否编制《建设项目环境影响报告表》，该报告表是否已经当地环保局批准，试生产及环境保护是否已经环保局验收，取得排污许可证情况；（4）项目节能及安全评估工作是否完成，是否取得当地发改委及住建局的批文，项目安全“三同时”申报表是否已经申报受理；（5）相关建设资料是否已齐备，并按时送当地住建局，并取得了施工许可证。

4.建设招标环节的审计

对此部分内容的审计，其重点是招标资料及工程量预算清单的审计、对投资控价标准的审计、对招投标规范的审计、对签订的建造合同审计。具体内容：一是看招标资料有无违反相关的法律、法规及国资委的相关规定，招标内容是否准确反映投资项目的实际情况；审计工程清单报价中各子项目内容，有无遗漏；二是审计投资控价标准计价依据，计价依据是否合理，报价有无明显偏低或偏高；三是招标程序是否合法，评标小组应有机械设备、工程建设等相关专业技术人员，评标人数要符合规定；四是审计建造合同内容及重要条款，合同内容与招标资料及投标书是否一致。特别要关注与工程款支付有关的条款，比如工程款支付节点、比例、方式，是否扣取了工程维修金；工程项目变更条款，签证规定；大宗材料的供应方式，有无直接分包项目，对不同的材料供应方式和直接分包对工程造价的影响；工程结算选取定额规范；工程索赔的方式、程序，工期延误的处罚条款等；五是合同总价款是否超过投资项目预算额，如超过，是否有相关预算增补事项及审批情况。

5.建设施工环节的审计

建设施工是投资项目的实施阶段，这一环节时间长，涉及到的单位、部门、人员多，又需要建筑专业相关知识，因此审计工作难度也比较大。在这一环节，应重点关注以下几个方面：一是应慎重选择介入时间及方式，审计的介入不能影响整个项目施工的进度，但又不能放任不管；二是材料采购，应重点审计材料采购的情况，重点关注材料采购的价格，材料采购是否有制度，相关制度是否得到有效执行；合同约定由施工单位采购的材料，其采购标准和质量是否与合同及施工图纸要求一致；三是变更和签证程序是否规范，签字金额是否较大，变更和签证的资料是否齐全；四是地基等隐蔽工程是否按规定验收，在验收后才进行下一项施工，隐蔽工程验收资料是否齐全，签字是否完整；五是工程款是否按进度付款，有无预付、超付的情况，工程款支付是否与合同付款约定及预算造价一致。

6.竣工验收结算环节的审计

竣工验收结算是建设投资项目的收口环节，因此，审计工作主要内容：一是施工单位送审的工程结算书，结算书的工程量计算是否按照施工设计图来编制，送审资料是否完整和准确；二是选定的造价师事务所是否在国资委中介机构备选库中，对造价事务所的选定有无进行招投标或其他选取程序；三是监理单位的选取是否进行招标或其他选取程序，监理单位对施工单位的质量监管是否履职到位，有无过程质量监理，过程资料和竣工验收资料是否齐全、真实、有效；四是分包部分的工程管理是否严格，有无严格执行分包管理制度，相关资料和过程记录是否完备、准确；五是工程整体验收是否符合建设主管部门要求，验收是否严格按国家的相关法律、法规，签订的建造合同和建筑技术规范进行。

7.财务决算环节的审计

投资项目投产后，应对建设项目的投资情况进行财务决算，审计工作就投资费用的真实、合理进行审计，重点内容有：一是审计项目投资全部决算资料是否齐备，决算金额是否准确，是否真实的反映了全部投资情况，决算的审批流程有无存在违纪、违规的情况；二是审计全部投资的组成情况，包括建设项目前期开销，土地的价款，支付给建筑单位的工程款，生产设备款和其他费用等是否准确、真实、合理，费用依据是否可靠；三是审计是否违反了立项规定，有无故意提高投资标准，扩大投资规模和无任何审批程序就新增投资建设内容；四是固定资产入账是否及时，设备采购发票与工程建安发票金额是否与决算价款一致，与固定资产入账价值一致；五是审查是否按照合同约定扣取质量维修金；六是审查项目实际总投入是否超过投资项目预算总额。

三、建设投资项目审计工作的特点和要求

通过开展公司的建设投资项目审计工作，个人认为审计人员要重点把握以下几点：一是树立审计全过程服务、监督理念，建设投资项目周期长，参与单位、部门、人员多，金额又较大，施工工程比较复杂，因此审计人员要从建设投资项目全过程来分析问题，细分建设投资环节，把握好每个环节的审计重点。二是审计工作要抓关键、抓重点，建设投资项目从立项到施工到交付使用，周期长、任务重，审计人员在审计工作中要严格按照业务范围的要求去开展工作，重点是审计监督与服务，而不是去干涉某些岗位的具体工作，不能参与项目决策和具体管理工作，保持审计的独立性和客观性。三是知识结构要求特殊，建设投资项目的特点要求审计人员不仅要掌握财务、审计方面的知识，更要熟悉工程项目管理模式、工程法律法规和工程造价方面的知识，因此，建设投资项目对审计人员的要求很高，不仅要懂得财务、审计、建筑的专业知识和技能，还要熟悉国家和上级主管的部门各项规定。

四、创新内部审计，向“监督与服务并重”转变

企业传统以事后审计为主的工作方式, 已经远不能满足企业经营管理的需要。所以，在企业进行建设投资项目时，如何更好地发挥审计的服务职能,需要审计人员进行认真的思考。服务型审计是相对于监督型审计而言的，以往开展建设投资项目审计，过分强调监督职能，服务意识不够。总是在建设投资项目结束后才开展审计工作，而忽视了建设投资项目启动前、项目建设中存在的一些问题，审计人员应改变传统审计工作方式，避免出现以出具报告为目的，忽视了帮助被审计对象完善和改进项目建设中存在的问题，应更多的从以找问题为目的而开展的审计工作向服务于被审计对象解决问题转变。企业建设投资项目审计的目的不仅是停留在揭露问题并把查出的问题上报公司，更重要的是通过内部审计发现问题产生的根源，找出解决问题的方法，帮助企业加强建设投资项目管理、完善相关制度，降低企业建设投资成本。

结束语

审计人员只有创新审计的工作方式，从事后审计向事前、事中审计转变，从审计监督拓展到审计服务，让审计职能从“监督型”向“监督与服务并重型”转变,才能应付企业环境变化所带来的挑战和机遇, 更好的体现企业审计部门的价值。