站在区块链的肩膀上看审计

张杉杉 应里孟

一、引言

随着国家的快速发展，科学技术的不断提升，审计的重要性也就显得越来越重要。审计是一种具有独立性的经济监督活动，它的目的在于让财务报表的使用者对财务报表更加的信赖。由于互联网的发展推动着审计这个行业的发展，传统的审计方法已经明显不适合这个时代了，我们要找寻最新的审计方法来发挥出它最大的监督作用。为了探寻适应我国行情的审计方法，新信息技术的应用肯定是必不可少的，区块链技术的出现，正是对审计工作的一种机遇和挑战。这篇文章把区块链技术和审计工作相结合，看看在区块链的基础上，审计工作是否能有很大的改进。

二、对区块链的认识

（一）区块链的概念

首先是账本，账本能记录所有交易的信息，同时还需要具有可信程度高的第三方，来介入审查交易内容的真实性。但是我们经常为了保证审查的准确程度，要消耗大量的时间和成本。现在应用的大多是集中化的信息结构，但是集中化也会出现很多问题，从而造成信息管理上的困难。所以，就有了分布式账本。它是按照时间顺序记录数据的，所有被参与者同意之后的记录都会被加上时间戳，并且保密。区块链技术是一种分布式账本技术，它是建立在密码学的方法基础上生成数据块，随后把所有的交易都以原先规定好的方式记录在区块链的系统上，在每一个节点上都记录着所有的交易信息。区块链技术不是简单且单一的技术，是由很多种不同学科的技术相互结合而成的。现在为止，我们所知道的区块链技术应用有三类，分别是公开区块链、协作区块链和私有区块链。很多的公司会在自己公司内部建立一个小型的区块链，以此来提高公司的业务能力。

（二）区块链的特征

第一是去中心化，这个是最明显的特征，区块链用点对点的模式进行交易，每一个区块链中的节点都能成为主体，每一个节点都实行自我管理，实现数据的记录存储和更新。而且数据维护是根据规定好的协议来完成的，就是因为每个节点都遵循同一个协议，所以不用第三方来进行“信任担保”。但是去中心化有点过于理想主义了。在我们现实生活中，这种完全去中心化的情况并没有很多。第二是信息的不可篡改性，在密码学的基础上，通过加密的身份证明来帮助双方完成在线交易，防止传输的数据中途被改变。这样记录就可以被永远地留下来，同时还确保了数据的完整性和真实性。第三是透明性，数据的记录在所有的节点上都是公开的，这对系统维护带来了良好的体验。第四是时间戳特性，它的初始目标是明确交易顺序，同时这个特性还能提高数据的可靠性，为审计提供稳定的线索，使得虚假财务信息的验证成本大幅度降低。

三、区块链技术对现有审计模式的影响

（一）时间戳机制：能够及时地制止不正当行为的发生，保证数据的真实可靠性

1.每一次的交易行为都会同步到企业的财务会计信息系统上，这样就可以防止更改或添补记录等这些行为的发生，也给我们能及时发现不正当行为提供了一个便利的途径。就现在的审计程序来说，一些审验核查往往要耗费大量的时间，当然失误和疏漏也是在所难免的，固有风险极大。但是有了区块链技术，就能提高我们发现舞弊行为的可能性，这样也会使审计师不敢做出过分的行为，很好地预防了不规范事件的发生，提高了审计的质量。

2.区块链系统中，每一条数据都被印上时间戳，然后一起被储存在区块链上。每一条在区块链上的数据都能根据时间戳来进行跟踪，并且永久性地存在。这一机制为数据的确认和追朔提供了方法论。一旦审计人员发现了任何问题或者有任何需要落实的情况，只要核对区块链上的时间戳，就能对需要的落实情况按时间来进行确认，以此保证整改、问责能够及时有效地执行。

（二）默克尔树机制：提升审计的效率，降低审计的成本

被审计对象的业务扩大，直接导致审计花费的精力和时间变得愈加繁琐这一结果的出现。审计人员大部分的时间都花在数据的收集、审计、检查和校对上，只有一小部分的时间用在分析、评价、决策等这些真正有意义与挑战性的事情上面，就会导致工作效率不高这种问题的出现。而默克尔树机制可以有效地解决这个问题。审计人员可以通过这个机制，对数据进行全面审查和分析，还可以快速确定具有问题的数据，不用再反复地进行核查，加快了项目开展的速度；所以，默克尔树机制能减少审计人员的工作量，将审计人员从繁琐的工作中解放出来，与此同时，提高了数据精确度，降低了审计的风险性。这个机制的应用，不仅使审计某个项目的时间减少了，还降低了审计的成本。其次，审计人员在发现问题时，只要让被审计对象对有问题数据的根哈希进行确认，就能完成全部问题的确认工作，不用花费精力在与被审计对象反复沟通上，降低了审计的沟通成本。最后，在整个的实施过程中，这个机制简化了取证、访谈等工作流程，降低审计的人力成本。

四、区块链技术应用到审计上的流程

区块链是一种模式上的创新，它改变了区块链与审计的结合方式。区块链拥有众多优越性，它的时间戳、不可篡改、网络共识、可编程等特性都满足了审计创新的要求，与此同时，其采取的数据真实性、可靠性都远远高于用其他方式采取的数据。运用区块链技术到审计中的实质就是依赖区块链采集数据来进行取证分析，最终达到并且实现审计的目的。这种方式相对于其他的审计方式，最大的不同就是数据的来源。这样采集来的数据是唯一的，而且比其他来源的数据更为真实和透明，这让审计人员减少了很多需要进行的繁琐的审计程序，提高了审计的效率。

五、区块链技术在审计中的机遇

区块链技术会降低审计风险。风险的来源可以追朔到两个方面，第一是企业本身的问题存在，第二是注册会计师的渎职。区块链的应用，能够使会计信息向社会透明地公开，提高注册会计师获得审计证据来源的可靠性。

在传统审计中，常常由经验丰富的注册会计师进行审计判断，很多没有这种实际经验的新注册会计师就不能够担任这个工作。但是区块链技术结合了大数据技术，可以避免这个问题的发生。大数据技术将取缔以抽样调查作为主要采集方式的审计技术，取而代之的是使用区块链技术录入信息，大大提高了准确性。而且区块链技术给刚接触到这个行业的新注册会计师带来了很多便利的地方，它不会强调说一定要用极为准确的职业判断来进行审计，在一定程度上降低了这个要求的标准。

六、区块链技术在审计中的挑战

未来的审计，会越来越多地偏向于电子信息的审计，所以对审计人员的计算机技术能力要求也会越来越严格，因此，想要在未来的审计行业中立足，就必须不断地通过自身努力来实现。

在审计数据记录期间，往往会触及到企业的核心信息，例如产品研发、经营战略、市场开拓等等。因此审计人员对这些信息的保密工作就显得极为重要了。这就会更加凸显出审计人员的道德品质以及极为谨慎的职业态度。

区块链技术中，它不可篡改的特性和时间戳功能都会使企业对外部审计的信任程度大大降低，因为只要经过授权，任何人都可以直接查看交易记录。区块链可以在公司的专有链上客观地记录下发生的交易信息，这样，就减少了参与审计的人数，也因此使审计人员的失业率上升。

在某种意义上，区块链同时满足了股东、债券者以及其他利益相关者对信息可信性的需求，补充了第三方审计独立性的缺乏，因此可能在不久的将来，财务报表使用者不再需要另外的注册会计师来进行公司报表的审计，被审计单位内部就能完全实现信息更真实、更安全的审计。随着这样的内部审计不断扩大，很多民间审计也就没有什么作用了，当然业务也会随之减少。

七、区块链技术的运用到审计中的困境

正如我们所知道的，区块链技术是没有完全彻底地完成科学实验，就进入社会各大经济领域的产物，到现在为止，有三代的区块链问世，但是还是不能满足现有市场的高频交易需求，还要再进一步地发展。其次由于技术不够成熟，会有获得的被审单位的数据小，可信程度低等各种问题出现。

虽然区块链技术具有不可篡改的特征，但是只有数据被写入区块链网络后才可以实现。在大数据时代，审计人员获取数据的渠道各式各样，数据在录入之前和离开系统之后都是审计的重点关注内容，所以我们需要构建保障系统，来降低审计的成本，提高审计的工作效率。

区块链中的有些权威组织可能会为了某种利益，从而有了造假的行为，恰恰这种行为在事后审计中无法被发现。要杜绝这种情况的发生，在数据录入之前，需要有多个利益相关者集体统一意见，否则数据就不能被录入，但是这样就会影响数据的录入效率。

区块链技术仍然处于起步阶段，区块链的标准体系也还不是很完善，同时审计人才的缺乏，都影响了区块链在审计中的实际操作。所以应该积极培养精通区块链技术还有大数据等这些现代化信息技术的审计人才。

八、对未来审计的情景展望

第一，审计活动以私有链为基础，并可以从协作链上获取验证信息。很多来源于不同地方的数据可以很轻松地就被结合到一起进行分析，让很多数据互相联通，真正实现了数据的共享。而且区块链通过数学方法来建立各方之间的信任，建立一个真实且透明公开的总账，这样在很大程度上减轻了审计人员的工作负担和风险，审计人员减少很多时间和精力在函证程序上。

第二，审计独立性的问题有希望被解决。如果被审计单位与审计师的关系过于密切，来往频繁，或者涉及到了双方的利益，合影响审计师的独立性。在审计质量保障方面，其中一个重要的制度设计是董事会下的审计委员会负责注册会计师的筛选、聘用，但是企业选择注册会计师的决策权实质上是掌握在管理层手中的，而管理层选择注册会计师的要求常常是针对他们事务所的收费金额和结算方式来决定的，但这些可能又会触及到双方的利益，对会计师本身和事务所都会带来不好的影响。所以，在有偿服务和独立性之间，如何有效地形成隔离，以此来保障审计独立性。那么区块链的自主审计就有可能在基础层面上解决这个问题。

第三，任何事情都有两面性，区块链的共享账本功能也不例外，它可以有效地减少很多参与者填写的信息不正确等问题，提高了分工合作的工作效率，但是他不能确保在信息刚开始被写入的时候的准确性，那么就需要第三方介入，来验证这个信息是否准确，这必将推动审计业务的发展，以此来保证数据的可靠性。

第四，运用区块链，审计人员还可以实时拿取被审计单位的数据，来建立分析模型，其次区块链的可编程特点大大提高了审计工作的智能化，提升了工作效率。

第五，在目前看来，会计师事务所的主要工作就是审计，但随着区块链的运用，可能会推动会计师事务所的转型，使他们的管理、税务等咨询业务快速发展。

每一项新的技术都会经历漫长的实践过程，区块链技术也不例外，区块链技术在目前看来并不是很成熟，需要逐渐地去完善。要使得区块链技术在审计的领域得到长远的发展，离不开政府部门对于区块链技术的推动和扶持，也离不开会计师事务所人力财力的投入。作为新时代的审计人员，我们要把握每一次机会，清楚地认识到新技术会给我们带来的机遇和挑战，规避有可能会出现的风险，及时想好应对措施，做好充分的准备。即使现在区块链在审计上的应用还有很多的困难要克服，不会对审计产生倾覆性的影响，但是随着区块链技术的不断发展和成熟，会不会产生倾覆性的影响就不得而知了，希望这个能够带动越来越多的专家和学者来进行研究，努力推动区块链技术的发展。