建筑施工企业合同涉税条款的风险管理研究

葛建鹏

建筑施工企业在我国发展过程中，发挥着不可替代的作用。在如今营改增的全面实施后，企业涉税风险将会更加复杂，基于此，建筑施工企业传统合同管理方式需要进行转变与分析。本文将针对建筑施工企业合同涉税条款的风险管理措施等内容进行相应阐述。

一、建筑施工企业合同涉税条款风险管理的重要作用

建筑施工企业加强对合同涉税条款的风险管理，可以在很大程度上帮助企业避免税务风险的产生。同时保证合同当中的条款能够合情合理，充分发挥合同的价值，为建筑施工企业创造更多经济效益与社会效益，保证建筑施工企业当中各项工作能够顺利展开。

二、建筑施工企业合同涉税条款风险分析

1.阴阳合同造成的税收风险

如果在中标合同之外，再签署实际的执行合同，被称为阴阳合同或者黑白合同。低价中标、频繁签证、高价结算是建筑行业当中经常会出现的一个问题。该种行为属于违法行为，不仅会为税收征收工作、行政监管工作以及法院审判工作带来一定影响，同时会对建筑施工合同签署双方，带来严重的税收法律风险问题。如果在合同当中针对税款负担缺少合理约定，那么将会产生税收争议问题。法院在案件受理过程中，会以阳合同为标准，而税务机关在征税过程中，通常会以实际的金额作为征税的标准与依据。如果建筑施工企业在申报纳税过程中，以阳合同为准，将阴合同当中的金额隐藏，或者隐匿实际的计算金额，那么所交的税款将会大大减少，出现偷税情况，情节严重的需要对责任人进行处罚，而情节较轻的需要缴纳巨额罚款。

2.合同本身条款瑕疵造成的税收风险

第一，应纳税中存在的问题。建筑施工企业施工合同当中涉及到税种有许多，比如，增值税、城建税、个人所得税、印花税等。其中会有部分省份，需要缴纳地方教育费以及防洪堤防费等。比如，个人以及个体工商户个人所得税缴纳按照个人所得税税种缴纳即可，而企业的企业所得税，需要按照企业所得税缴纳相应的资金。由此可以看出，个人所得税与企业所得税应该缴纳的税种较为明确。但是，在我国个人或者个体工商户在工程项目承包过程中，经常会挂靠在资质较强的建筑企业当中，因此，个人或者个体工商户在纳税资金的缴纳过程中，并没有严格按照相应的标准进行资金的缴纳。第二，纳税主体争议。比如，发包人与承包人谁应该纳税，如果从我国相关税法当中可以看出，发包人与承包人，需要各自按照规定进行纳税。但是在实际施工以及工程建设过程中，发包人与承包人之间经常还是因为纳税主体问题发生争议，严重情况会在法院当中进行起诉，对整个工程建设施工造成影响。

三、建筑施工企业合同涉税条款的风险管理有效措施

1.发挥税务机关作用

建筑施工企业在建筑工程施工合同示范文本的修订过程中，需要积极采纳税务机关的建议，在这一过程中，税务机关需要充分发挥自身的价值与作用, 从而给出相应的意见与建议，相关人员对合同内容进行调整与完善。这样不仅可以对税收征纳行为进行约束与规范，减少纳税问题，同时还能在最大程度上避免涉税风险的产生。

2.完善税收法律

通常情况下，在我国的法律当中，针对某一社会关系做出的规定，具有较强原则性，现有的税法对建设工程企业合同涉税问题也是同样。这一问题的出现，对我国税务机关稽征税款问题带来严重影响，同时合同当中的各个建设方将会在纳税过程中出现不确定性，产生一定的税收法律风险，基于此，需要对相关的税收法律法规等进行完善。比如，在现有的税收法律法规上，构建特别的税法规定，例如，在建立行业税法规则体系的基础上，对其进行完完善与创新，同时针对该行业的权利义务、法律责任等进行明确与详细规定。出台相应的税法细则，在细则当中需要做出明确规定，比如，纳税义务发生时间、纳税地点、列支范围以及纳税人等。这样才能保证各项纳税工作的顺利展开，在最大程度上避免合同社会风险问题的产生。除此之外，在相关的税法当中，针对阴阳合同对税款征收作用进行明确规定，如果在纳税过程中，将阴合作作为纳税依据，那么产生的收支将不予承认，保证在税款征收过程中，能够将阳合同作为征收标准。

3.增加涉税条款

缴纳多少税款、缴纳什么税种，通常情况下税法会做出强制规定。但是，一般而言税务机关在对税种、税率以及纳税地点等进行明确时，是按照合同约定展开。基于此，可以在合同当中增设涉税条款。通过涉税条款的增设，可以保证合同双方能够对涉税事项进行明确，不断降低建筑企业的税收负担。同时也可以在最大程度上避免因为涉税问题，导致纠纷的出现，防止税收风险的产生。除此之外，还可以为税收机关的监管工作提供更多便利。在建设合同施工文本当中，需要设置税收条款，保证合同双方能够及时明确自身的权利与责任，同时防止合同涉税风险的产生。除此之外，在涉税条款中，针对税种、负担人、支付时间等细则做出明确规范。同时针对违反该条款行为应该付出的法律责任进行明确，如果在合同当中出现为违反规定的一方，需要及时追究到相应的责任人，责任人要承担相应的法律责任，比如，缴纳罚款等。双方针对违反涉税的处理方式，也需要及时进行研究，给出相应的处理方法。这样在出现违反合同或者规定的情况下，及时进行处罚。不仅可以在最大程度上避免风险的产生，同时可以保证各项施工工作的顺利展开，保证施工质量，满足人们对建筑工程的需求。

4.实现价税分离

在营改增实施之前，建筑施工企业通常情况下会采取较为粗旷的管理方式，但是在如今营改增实施后，对建筑施工企业提供更高要求。因此，为在合同涉税条款当中，为避免风险的产生，需要实现价税分离。将含税总价细化成为价税分离，增值税部分内容就不需要缴纳印花税，可以为建筑企业节省更多印花税。一般而言，总包合同、分包合同以及采购合同，需要缴纳印花税。普通培训类合同、工程建立合同等不需要缴纳印花税。在我国相关条例当中已经明确规定，在合同当中如果所载金额与增值税能够分别标注，那么印花税的缴纳依据，需要按照不包含增值税的合同金额展开。如果在合同当中没有明确注明，那么在印花税的缴纳中，需要围绕价税合计数展开。基于此，在合同签订过程中，需要尽量将价税分开注明。尤其是合同当中涉及到地合同金额较大时，分开注明可以为建筑企业节省更多税金。建筑企业在合同签订过程中，需要对该类问题给予更多关注，在合同签订过程中就实现价税分离。

综上所述，建筑施工企业合同涉税条款风险是建筑企业运营发展过程中面临的一个重要问题。如果建筑企业想要在激烈市场竞争当中得到更好发展，需要及时做好建筑施工企业合同涉税条款风险管理工作。通过风险管理工作的展开，可以在最大程度上避免建筑施工企业面临严重的合同风险问题，促使企业内各项工作的展开，实现建筑企业的可持续发展。