加强原始凭证审核 提高财务管理质量

【摘 要】 原始凭证的审核是财务管理的基础和关键环节。在日常财务工作中，要加强对原始凭证的审核，确保原始凭证的准确无误，才能利于财务核算、财务监督，才能抑制腐败行为的滋生，使财经纪律得到有效执行，进而提高财务管理的质量。

【关键词】 原始凭证 审核 内容 措施

财务管理的核心工作是核算，而原始凭证的审核则是核算工作中最关键也最基础的环节。为了严格经费开支手续，保证财务管理质量，防止和揭露贪污盗窃行为，维护广大官兵的切身利益，一定要加强原始凭证的审核。

一、原始凭证的概念

原始凭证，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要证明文件。

原始凭证的内容包括：名称、编号、日期、单位名称、经济业务内容、数量、金额、经办单位、人员和主管审批人员的签名或者盖章等。

原始凭证种类繁多，主要分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是经济业务发生时，从其他单位取得的凭证，如购物、服务发票，银行回执单等等。自制原始凭证是指单位统一印制的，用于内部上下级之间、平级之间发生各种经济业务时，自行填制或开具的凭证，如工资表、差旅费领报单、通用票据、经费结算表、库存实物折款单、核准通知书等等。

二、原始凭证审核的内容

（一）审核原始凭证的真实性。对原始凭证真实性的审核，一般要从两个方面入手，首先是审查凭证本身是否真实，是否是作为报销用的正式凭证。假发票、废发票、已入账的发票、涂改的发票以及收款收据、发票存根等，都不能作为报销的原始单据。其次是审查原始凭证记录的经济业务是否真实。凭证记录的经济业务是否真实发生，物品的名称与实物是否一致，是否签发单位的经营范围，数量、单价、金额是否有多写或少写，是否符合本单位的需要等。

把握好原始凭证审核的真实性应注意以下几点：1.不能以内部收据、往来收据、收款收据等作为原始发票报销入账。往来收据是用来结算单位之间预付款项的证明，不是正式收款票据。2.财政部印发的收款收据也只能是用于行政事业单位的住来结算，对于票据规定超标准范围的款项，不得作为报销的依据。

（二）审核原始凭证的完整性。对原始凭证完整性的审核，主要审查凭证必须具备的基本内容是否齐全，如凭证的名称、台头、日期、填制单位、经手人、接受凭证的单位、主管人、经办人，经济业务的内容、单价、数量、金额以及相关单位发票专用章等是否齐全完整。

把握好凭证审核的完整性应做好：按照《会计法》及会计制度规定，原始凭证必须具备的基本要素有：原始凭证的名称、填制凭证的日期和编号、接受凭证的单位名称、经济业务的内容、经济业务的实物数量计量单位及型号、单价和金额、填制凭证的单位及有关人员的签名和盖章。除这些基本要素外，有的还必须要有补充的附件资料。有些单位的原始凭证存在要素不全的现象。如购买办公用品时，无明细的清单，发票上只注明“办公用品”字样;购物发票没有单价等。

（三）审核原始凭证的合法性。审核原始凭证的合法性，主要审查凭证的收支是否符合国家和军队的财经方针政策和财务法规制度。经费开支是否符合开支计划，有无违反“基层财经纪律十不准”的开支，有无乱列收支范围、虚报冒领等现象。

看其不合法主要有以下几种：1.大头小尾的发票。大头小尾的发票需要书写两次才能完成，所以文字和数字的大小，笔划的粗细、轻重，字迹的浓淡、倾斜度等往往会出现不一致的现象。这种发票的审查和预防方法一般有以下两种：1）形式观察法。观察可见复写纸痕迹和手指压痕，同时还应仔细观察票面文字和数字的变异情况，从中发现疑点找出线索。2）规范发票签字报销制度。每张发票上必须有主管经费的领导签字（必须签上“同意报销XXX元）、经办人签字、验收人签字。2.名不符实的发票。此类发票隐藏性强不便于审查，一般表现为以下两种形式：1）虽然购买的商品“名同、量同”，但商品的单价却不相同。2）把不准报销的开支转化为能报销的开支。如把私人消费开成办公用品进行报销等，达到损公肥私的目的。此类发票的审查主要是采取逻推理法，看發票的内容各部分之间的关系是否合理，数量、单价与金额是否矛盾，市场物价行情与发票上的商品单价相比是否有反常规现象，所填写品名与单位的经济活动是否一致。3.假胆识冒领导签字的发票。仔细观察，伪造签字的笔迹缓慢，有不合理的停顿，弯弯曲曲，有时出现不必要的修饰、重复和不正常的笔划交叉。为了杜绝假冒领导签字的情况发生，除财务人员要熟悉和认真揣摩领导的签字特征外，还要及时发现及时反映上报。

（四）审核原始凭证的完备性。审查原始凭证的完备性，主要从凭证的报销手续进行。基层单位的开支凭证有两大类：一类是非正式报销凭证，即白条子，这是从集贸市场或个体户及菜农那里取得的凭证。对这些凭证要审查是否有单位领导人和经办人签字，采购物品的凭证是否有验收人的签字。对当作支出凭证的白条子，更应严格审查，除上述有关人员签章以外，对出售物品人的住址、姓名，也应在凭证中说明，以备查考。一类是原始凭证丢失的，条件允许的可以补开，条件不允许的需要经办人报告财务人员及单位领导，进行书面情况说明，单位主官签字，方可报销。

三、加强原始凭证审核的措施

（一）加强教育宣传。部分经办人员非专业财务人员，对原始凭证是否准确合法不甚了解。因此，单位可以定期对经办、报销人员进行相关知识的教育宣传，把好原始凭证初审关。

（二）规范审核流程。原始凭证的审核是财务工作的重要环节，财务人员要严格按照会计法和法规制度，运用审阅法、核对法、查询法和分析法等基本方法规范审核原始凭证。

（三）严格审批制度。严格落实逐级联签的审批制度，按照：财务人员对凭证进行审核→经办人签字→再由经办人主管签字→财务主管签字→最高领导签字的程序审批。

（四）强化审计监督。强化审计监督，发挥审计监督的职能定期抽查原始凭证，对财务活动的正常运转进行监督，对于查出的问题要及时整改，确保单位经济的正常运转。

【参考文献】

[1] 田菁.加强会计原始凭证审核 提高会计档案质量.财会学习，2017.07

[2] 窦荣云.浅析“合法、有效”的原始凭证.中小企业管理与科技，2017.12

作者简介：吕丽华（1981.12-），汉族，浙江杭州市人，副教授，经济学学士，单位：浙江省杭州市士官学校，研究方向：财务管理