中小型家族企业新三板上市前内部控制环境研究

庞梦琳

（上海工程技术大学 管理学院，上海 201620）

一、引言

家族企业作为民营经济的重要组成部分，在企业初期，家族式管理有助于统一领导，提高企业凝聚力和向心力，随着家族企业规模的不断壮大，由于管理者内部控制不到位，企业发展面临一系列新的问题。内部控制最重要的因素就是内部控制环境，它是企业持续及健康发展的引导和保障。新三板上市有利于规范企业行为，提供未来发展所需的资本，宣传企业形象。因此为提高家族企业在新三板挂牌的效率，应该着重加强内部控制环境要素的管理，这对拟在新三板上市的家族企业有重要的指导和现实意义。

二、相关概念界定

（一）新三板概念

2001 年，新三板市场起源于“股份代办转让系统”。在我国资本市场体系中，“新三板”是重要组成部分，是国内第三大证券交易场所。2012 年，国务院将上海张江、武汉东湖高新技术产业开发区以及天津滨海高新区作为新增试点，为非上市股份公司提供便利。2013 年年底，股份转让系统开始面向全国接收企业挂牌的申请。新三板为企业提供发展资本、宣传企业形象，为我国场外交易市场健康及可持续起促进作用。

（二）新三板上市条件

由中国证券监督管理委员会发布的文件，企业申请新三板上市的基本条件为：（1）依法设立且存续满两年；（2）业务明确，具有持续经营能力；（3）公司有健全的治理机制，规范经营且合法；（4）股权明晰，股票发行和转让行为合法合规；（5）主办券商推荐并持续督导；（6）其他条件。

三、内部控制环境概念

内部控制包括内部管理控制和内部经济控制，有利于各经济单位和组织在经济活动中形成相互制约的形式和制度。内部控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置以及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部控制环境与企业制定经营目标有重要关系，要努力提高管理人员内控意识，同时注重员工职业道德教育，提升员工的道德水准，为企业营造良好的内部控制环境。

四、中小型家族企业新三板上市前内部控制环境分析

（一）产权结构不明晰，内部控制意识薄弱

新三板企业做好内部控制工作，创建良好的内部控制环境及企业文化，是建立健全内部控制环境体系以及推动内部控制建设的重要保障，可以较好地协调企业内部控制与企业发展战略目标。一般来说，家族企业产权过于结构单一，企业所有权与经营权划分不明晰。家族企业里大多数都采取家族式管理模式，在家族企业创始之初，这种决策机制有助于形成强大的凝聚力和向心力，但当公司规模扩大后这种决策机制很可能会形成一种“专制机制”，且很多企业没有建立完善的董事会、股东会、监事会，无法进行良好的内部制衡。此外，家族企业通常内控的意识薄弱，缺乏对风险的预测与控制，管理者单单凭借感觉和经验做事，缺乏对风险的预测与控制，忽略企业发展的实际需要，放弃有助于企业长远发展的计划，形成短期行为和投机心理。

（二）财务管理不规范，缺乏内部监督制度

在准备新三板挂牌工作的过程中，企业应严格规范财务管理制度，但就目前来说，很多企业仍存在不少问题。首先，家族企业财务管理不规范。家族企业很少严格执行会计规范制度，往往家族资产和企业资产没有明晰的界定，甚至有的管理者会把企业资金视为个人资金，自行随意支配。而且，很多家族企业财务管理人员使用的是家族成员，即使聘用专业的财务，但财务部门也由重要家族成员负责管理。其次，许多家族企业老板强调核算而忽视管理，不够重视财务管理规范制度。如有的家族企业怕麻烦，不愿建账；有的家族企业为了避税，不敢建账；有的家族企业缺乏专业人员，建不了账。而且，多数中小企业没有设立审计部门，审计工作由财务人员担任，缺乏专业的培训，实际操作能力较弱，难以透彻地分析问题。

（三）人力资源管理不足

在发展初期，家族企业靠家族成员的团结凝聚获得成功，逐渐形成“任人唯亲”的公司治理结构。大多数家族企业为减少成本，常常以亲缘关系为主要标准，裙带主义严重。长期的裙带主义不仅导致公司内部管理混乱，更使得一些有才能的非家族企业的外部人员难以升迁，而离开企业。尤其是对于一些技术人员和管理人才来讲，在企业内得不到工作的成就感和尊重，因而对公司的发展也毫不关心。

（四）缺乏良好的企业文化建设

企业文化是企业价值观的体现，是企业获得标志性突破发展必不可少的。然而我国中小型家族企业仍缺乏良好的企业文化建设。首先，管理者不够重视企业文化。家族管理者认为企业文化并不能从根本上为企业带来利益，没有实际意义，甚至有的管理者认为企业文化只是在企业经营过程中生成的，是人为所不能控制的。其次，部分企业选择模仿其他企业的文化，缺乏创新意识，没有形成自己的特色，也得不到员工的认同感。

五、中小型家族企业新三板上市前内部环境控制优化对策

（一）完善企业治理结构，提高内部控制意识

新三板上市的条件仅要求企业业务明确且成立存续满两个会计年度。除此之外，企业应当有健全的公司治理机制，股权明晰，经营规范。完善的企业治理结构是企业有序发展的前提，拟挂牌企业应综合考虑自身所处的行业、公司内部治理以及面对风险的能力，对企业的内部职能机构进行合理设置，对家族企业的经营权和所有权划分清楚，形成相互制约的形式和制度。另外，家族企业是家族全体成员的财富，企业管理者应该主动学习企业管理知识，提高自身素质，克服财务决策中的短期倾向，注重在经营管理中立足长远，高度重视对于家族企业治理结构的规范与优化，适当引进专业管理人员以及有丰富经验的高素质人才，共同探讨与企业发展模式相适应的方案，有效地保持对于企业的管理。

（二）规范财务管理制度，强化内部监督控制

为家族企业更好地满足新三板挂牌的要求，规范企业财务管理制度必不可少。首先，要制定规范的财务管理制度。以严谨的态度招聘专业的财务管理人员，严格遵守会计准则。财务人员还要多向其他业务部门咨询，打破部门障碍，增强财务数据的真实性，如实开具发票，避免出现单据不齐全等现象，充分发挥自身专业知识的优势，树立良好的企业形象。其次，要完善内部审计稽查制度。建立“相互制约、相互监督、亲属回避”的岗位制度，推行“事前计划、事中控制、事后分析”的财务管理模式。同时尽量聘请专业的会计师事务所，积极倡导外部审计制度，确保执行企业规范的财务管理制度，加快企业的发展，为新三板上市提供有利条件。

（三）注重人力资源管理

人力资源是企业发展的第一资源，拟在新三板上市的企业要重视人的因素，树立以人为本的观念。首先，要着重培养内部人才。加强对公司内部员工的职业培训，有利于调动全公司员工的积极性，内部员工凭借在本公司多年的工作经验，能够更快了解公司内部运作的程序，更快熟悉企业营运的流程。其次，需要引进职业经理人。职业经理人大部分都有着较高学历,且经验丰富，通过对数据进行分析，可以快速准确地对行业发展情况作出判断，从而实现企业最大效益。而且，职业经理人属于管理岗位,凭借其先进的管理理念和技术，从制度规范、内部监督、人力资源管理、企业文化等方面入手,有助于企业建立良好的经营管理秩序，从而寻求与企业实际情况相符的管理措施，制定更加完善、公平的激励奖惩制度，提高人力资源管理因素的效率。

（四）建立良好企业文化

现代企业的竞争实质上是文化的竞争。企业文化集中体现企业所有员工精神面貌以及公司凝聚力。企业内部缺乏完善的监督机制、员工权责不分明等一系列问题的产生，不仅是企业内部治理的问题，更是一种文化缺失的表现。企业文化的构建是一道复杂的工作程序，涉及企业的各个方面。首先，要调动员工的积极性，丰富其业余生活，培养团队意识，建立良好的企业道德，使公司成为一个积极向上、充满朝气的集体，使员工感受到“家”一般的体贴与温暖。其次，家族企业要将家族企业文化与现代企业文化进行有效融合，克服家族“专制”和“任人唯亲”的影响，紧密结合自身企业的实际情况，选择合适的企业制度，放弃专制的企业文化，积极创新，做到对内以全体员工为中心，对外以顾客、用户至上，营造公平、公正的氛围。

六、结论

通过对拟在新三板上市的家族企业内部控制环境方面的分析，我国大多数家族企业仍存在产权不明晰，公司治理结构不规范、缺乏完善的财务管理制度，管理者内部控制意识薄弱，人力资源管理不到位，缺乏良好的企业文化建设等问题。这在一定程度上对企业的信用度与形象有负面影响，从而导致企业在融资过程中受阻。内部控制环境与企业自身发展密切相关，在企业的新三板上市准备工作中起关键作用。因此，计划在新三板上市的企业要充分结合新三板的特点和功能，完善公司治理结构、提高内部控制意识，规范财务管理，强化内部监督，加强培训、注重人力资源管理、建设良好的企业文化，这样才能不断提高企业的内部控制环境水平，实现更大的经济效益，为企业在新三板上市提供更有利的条件和保障。