农民专业合作社内部会计制度现状分析——以句容市为例

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江苏省句容市在2017年末，农民专业合作社已经有190多家，在相关部门的努力下，农民专业合作社不断强化了规范性建设，也逐步提升了财务管理的水平，但是在实际运营过程中还存在不少问题，例如在“成员账户”运用、财政扶持资金处置、盈余分配、民主管理、社务公开等方面的问题依然比较突出，特别是在内部会计制度的建立和健全方面存在制度上墙但执行不力、落实操作不到位的问题，如果不及时处理这些问题，将严重制约农民专业合作社的持续健康发展。

一、农民专业合作社内部会计制度建设现状

1.会计账簿设置。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，合作社必须按照相关规定，合理设置现金日记账和银行存款日记账，总分类账和各明细分类账必须清晰。经过实地调查，发现只有少数专业合作社建立了完备的会计账簿，多数农民专业合作社的会计账簿设置不完整，必须要设置的总账和明细账没有进行设置，有的合作社甚至没有设置相应的库存现金日记账和银行存款日记账。

2.会计机构设置。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，农民专业合作社应充分结合各自的特点，设立单独的会计核算部门，合作社如果规模小不具备设立独立核算部门的，也可以委托农村经营管理部门或者专门的代理记账机构进行代理记账业务。调查发现，多数农民专业合作社既没有设立独立核算的会计机构，也没有委托代理记账机构进行代理记账业务。

3.会计人员配备。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，农民专业合作社应当根据自身规模的大小配备相应的会计人员，还要遵循不相容职务相分离的原则，不同的会计人员要分配给他们对应的会计工作，例如从事会计工作的人员不能兼任出纳人员，出纳人员不能兼任收入支出账目的登记工作。调查发现，很多农民专业合作社配备的会计人员人数较少，而且这些合作社配备的会计人员大部分不是会计专业出身。

4.内部控制制度。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，农民专业合作社内部会计控制制度主要包括货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、对外投资控制制度、成本费用控制制度、存货控制制度以及固定资产控制制度。调查显示，多数农民专业合作社在内部控制制度方面不重视，没有发挥出内部控制制度应有的作用。

5.盈余分配制度。根据最新修订的农民专业合作社法规定，可分配盈余主要按照成员与合作社的交易量（额）比例返还，这主要体现了农民专业合作社是为合作社的成员服务的，这也是符合合作社成员的利益诉求。合作社法同时还规定盈余具体的分配办法要按照章程规定或经成员大会决议确定。调查显示，大多数农民专业合作社是按股分配盈余的，这和合作社法规定是相违背的。

6.会计档案管理。会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映企事业单位经济业务发生情况的重要史料和证据，属于单位的重要经济档案。《会计法》规定各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应建立档案，妥善保管。调查显示，有完善的会计档案管理制度只有6家农民专业合作社，有专门人员来保管会计档案。另外的29家农民专业合作社没有建立相应的会计档案管理制度，占调查总数的82.9%。这说明大多数农民专业合作社没有意识到保管会计档案的重要性。

二、农民专业合作社内部会计制度建设现状分析

（一）农民专业合作社会计核算制度建设现状分析。调查问卷统计的资料表明，大多数农民专业合作社的会计账簿设置不完整，有的合作社是没有设置相应的明细账，有的是没有设置备查账，还有的是明细账分类不合理。在调查过程中，我们还发现农民专业合作社在会计账簿中一些细节问题：1.在农民合作社的会计账簿中出现刮、擦、挖、补等现象；2.农民合作社的会计账簿中出现的数据没有相应的会计凭证支撑，而是凭空记账；3.在调动会计人员时，没有进行相应的交接手续，相关责任人没有签字盖章，没有明确各自的责任。

从调查数据统计分析可以看出，大多数农民专业合作社是按照股金进行盈余分配，从中可以看出农民合作社采用最直接的方式来调动入股农户的积极性，让农户意识到高投资高回报，吸引更多的资金加入到农民专业合作社。但是这种分配方式是和农民专业合作社法的规定相违背的，根据最新修订的农民专业合作社法规定，可分配盈余主要按照成员与合作社的交易量（额）比例返还，而且分配方案是要通过合作社成员代表大会表决才能通过的。但是在调查过程中，我们发现大多数合作社的分配盈余方案直接是合作社的理事会拍板决定的，普通的合作社成员没有被告知，甚至不知道有其他的分配盈余的方式。

（二）农民专业合作社会计工作组织制度建设现状分析。调查数据显示，大多数农民专业合作社为了节省成本，没有成立独立的会计核算部门，有的合作社甚至没有委托代理记账机构进行代理记账业务，调查过程中我们发现在农民专业合作社从事的会计人员也不符合会计法的规定，这些会计人员大部分没有会计从业资格证，还有的会计人员兼任出纳人员，更有甚者，有些合作社的负责人直接担任合作社的出纳，这就使会计的监督职能形同虚设。虽然当地政府也有组织相应的会计培训，但是由于没有引起足够的思想重视，这种以培训班形式组织的培训也就流于形式，没有起到强化财务知识和提高会计实操能力的效果。

从统计出来的数据可以看出，句容市农民专业合作社大多数在会计档案的管理方面做得不够，在调查过程中我们发现以下几个方面的问题：首先，大多数农民合作社没有配备专门的人员来从事会计档案的管理工作，有些合作社虽然有保存会计凭证和账簿，但很少有人来整理和装订这些凭证；其次，没有专门的会计档案保管室，有些合作社甚至没有配备会计档案管理柜，导致这些会计凭证和账簿随意堆放；最后，大部分农民合作社只保留会计凭证和账簿，很少有保存会计报表及其它资料的。从以上几个方面可以看出，现在的农民专业合作社对会计档案没有引起足够的重视，不符合会计法相关的规定。

（三）农民专业合作社内部会计控制制度建设现状分析。从我们的调查数据可以看出，大多数句容市农民专业合作社没有建立内部控制制度，或者建立了内部控制制度，但是没有很好地执行下去。这样就会导致合作社财务管理混乱，会计信息不准确。在调查过程中，我们发现以下几个方面的问题：1.在货币资金控制方面，出纳人员兼任了收入支出账面的登记，有的合作社出现了理事长直接担任出纳的情况，重大的资金支付业务没有通过社员代表大会集体表决，而是直接由理事长一人决定，出纳人员没有定期清点现金和核对银行存款，合作社支付款项的所有印章都交由出纳一人保管；2.在采购与付款控制方面，出现了采购人员兼任验收人员的情况，在采购付款时，没有严格审核相关的凭证文件，就直接付款。对相关的采购文件没有进行管理保存。3.在销售与收款控制方面，合作社没有将销售收入及时登记到账簿，还出现了坐支现金的行为，同样也没有对销售相关的文件进行管理保存。4.成本费用控制方面，合作社没有建立相应的成本预算制度，对材料采购的费用和人工成本没有进行控制，也没有适合本合作社的成本控制方法。5.存货控制方面，合作社没有对存货进行定期或者不定期的盘点，会导致账实不符的情况出现，也没有配备专门的存货保管人员，存货的入库和出库很混乱。6.固定资产控制方面，合作社在购进和处置固定资产时没有经过社员代表大会讨论，直接就由理事长一人拍板决定，也没有建立相应的固定资产备查账簿。