现代企业制度与企业内部审计模式

李丹 张祎茹

摘 要：随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度的逐步建立、发展以及企业间日趋激烈的竞争，内部审计制度作为现代企业制度的重要组成部分，作用也日益凸显。可以说，内部审计已经成为公司生存和健康发展的重要保证，大力提高审计工作的层次和水平，是新形势下建立现代企业制度的必然要求。“需要产生了内部审计，并使之成为现代企业中一个必要组成部分。任何大企业都不能回避它。如果它们现在还没有设置内部审计，迟早都会设立。而且，如果按目前的状况继续发展下去，它们将不得不很快建立起来。”这是国际内部审计师协会的两位创始人在60多年前对内部审计的评判。同时，国际内部审计师协会前主席安东尼.瑞德里进一步指出：“内部审计是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业”，否则“下世纪将没有我们的位置”。

关键词：现代企业制度;企业内部审计

1 现代企业制度与内部审计制度概述

1）现代企业制度的概念。现代企业制度是指以市场经济为基础，以完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度，其主要内容包括：企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。

2）内部审计制度的概念。内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统、规范的方法评价机构的风险管理、控制及治理程序，提高它们的效率，从而帮助机构实现其目的。

2 現代企业制度下内部审计存在的必然性

建立现代企业制度是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观要求。

1）评估作用。内部审计是内部控制的一个环节，它可以对企业内部控制系统的合理性、完善性以及遵循性进行科学的评价与评估，从而保证了内部控制系统的有效性。对内部控制系统的合理性评价是内部审计中一项重要的工作，内部控制体系的合理与否直接影响了企业预期目标的实现。

2）优化控制环境作用。控制环境是内部控制所有其他要素的基础，它反映的是企业高层对内部控制的认识、态度以及行动。内部审计对企业控制环境有一定的优化作用。

3）监控与再控制作用。为了保证内控能有效发挥作用，并不断得到完善，企业必须对内控的执行情况进行监督和考核。内部审计可以对企业活动和内部控制活动发挥内部监督与监控作用。监控是对内部控制的有效性进行评估的过程，可以通过内部审计来实现。

4）提高信息质量的作用。会计信息是企业管理者以及相关信息使用者进行决策的重要依据，因此，不管是哪个层次，对会计信息的质量都有很高的要求。加强会计信息质量管理是企业内部控制的一项重要任务，而内部审计可以对会计信息质量控制进行有效地检查。

3 我国现代企业制度下内部审计存在的问题

1）企业经营者对内部审计的认识不足。受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查经济问题，会影响企业的团结和稳定，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。

2）内审机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展。有的企业将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人员，有的干脆不设审计机构和人员，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

3）一些内部审计人员素质偏低，影响审计工作的质量和效果。主要表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员、来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧。

4）我国内部审计理论滞后。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系;而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。

4 企业内部审计完善措施

1）审计的职能应以加强经营管理为出发点，以提高经济效益为目标。企业内部审计的工作重点必须从财务会计领域转移到经营管理领域，经济效益审计必将成为内部审计的工作重点，只有这样，内部审计才能多方位、高层次地促进企业的发展，审计人员才能真正成为管理层的参谋和助手，成为亚管理层的朋友，从而赢得内部各管理层的信任和支持。在现代企业制度和激烈的市场竞争情况下，企业要图生存、求发展的价值取向，将引起人们对内部审计作用的重新认识，经济效益审计也将日益引起众多企业最高管理当局的重视。

2）审计的内容和方法应满足现代企业管理制度的要求。实践证明，以财务收支为主要内容的账表审计在企业发展过程中发挥了不可替代的作用，它为减少企业效益流失和规范管理做出了贡献。但从现代企业制度看，财务审计发挥的作用是有限的，难以防止企业潜在的损失。现代企业管理是建立一种预防性制度，主要的做法是规范业务发生的方式和员工的行为，使二者都要符合企业的总体目标和利益，以保障企业的生存和持续发展，这种机制就是我们通常所说的“内部控制系统”。先进的企业都要强调内部控制，重视它的健全性和有效性。在这种情况下，内部审计必须从传统的账表审计向内部控制审计和风险审计延伸，审计的功能也要从传统的查账先生改为营运医师和风险顾问，通过对企业偿债能力、负债能力、赢利能力、资产管理水平、投资风险、融资风险的分析，评估企业内部控制的健全有效性和潜在的经营风险，把一些影响达标的因素、隐患和风险都找出来，通过建议进行纠正。现代企业制度要求转变内审职能，建立以财务审计为基础、以经济效益为中心、以其它各项审计为辅的全面的内部审计监督系统;以信息化建设为基础，以控制评价为方式，建立经济行为的事前、事中、事后审计的内部审计工作系统，以实现现场审计向非现场审计的转变，实现从传统的经验审计向抽样审计转变;建立内部审计业务过程中内部审计信息的输入、处理、传递和输出的内部审计信息系统;建立独立性、权威性和高素质知识型人才的内部审计组织系统。

3）逐步健全内部审计规范，提高审计人员素质。从目前我国的实际考虑，在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备一定的其他相关知识。我们可以参照注册会计师考试制度，建立内部审计人员资格认定制度。这样一方面可使更多的优秀人才进入内部审计行列中来，另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试、考核和培训结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要。内部审计人员应积极参与企业经营管理，争取事中乃至事前监督，防患于未然。针对领导关心或企业带有普遍性的问题，通过审计调查，掌握全面真实的资料，供领导制定政策、采取措施时参考。

参考文献

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[4]邓宝魁.现代企业制度视野下的企业审计模式研究[J].科技致富向导，2011，12.

作者简介

李丹（1991-），女，汉族，陕西西安人，硕士研究生，助教，研究方向：会计管理，经济。