预缴增值税财税处理

王丽莉

中图分类号：F812.42 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）11-135-01

摘 要 根据财税〔2016〕22号文件来看，增值税预缴业务大致有三种情形，而本文将根据相关法律法规，就企业预缴增值税的财税处理办法进行具体分析，以为相关企业在处理具体事宜时提供一些有益的参考。

关键词 增值税 预缴 财税处理

一、增值税四种预缴情形

根据财税〔2016〕36号附件2及国家税务总局公告2016年第14号、16号、17号、18号等相关税收法规，目前，预缴增值税主要存在以下四种情形。

第一种情形：一般纳税人销售其取得的不动产，应按照规定的方法在预缴税款后，向不动产所在地的主管税务机关进行纳税申报。

第二种情形：一般纳税人出租其取得的与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，应按照规定的方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

第三种情形：如果一般纳税人所提供的建筑服务是跨县（市、区）的，那么应在建筑服务发生地进行增值税的预缴工作。

第四种情形：如果房地产开发企业销售时采用的是预收款方式，那么在收到预收款后应按照3%的预征率预缴增值税。

二、预缴税额计算方法

由于增值税纳税人的资格、计税方式不同，预缴增值税预缴税额的计算方法不尽相同，现将三种类型的预缴增值税计算方法归纳如下：

三、一般纳税人一般计税预缴增值税

适用范围：采用一般计税方法的增值税一般纳税人。

核算科目：应交税费—预缴增值税。

账务处理：实际预缴时，根据取得的完税凭证等，计入“应交税费—预缴增值税”，核算预缴增值税额；已预缴的增值税，在纳税申报时，可以抵减其当期应纳税额，抵减不完的，结转下期继续抵减；采用一般计税方法的增值税一般纳税人，先在“应交税费-应交增值税”科目明细核算增值税。月末，通过“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”科目结转至“应交税费-未交增值税”科目；当应纳税额大于留抵税额时，预缴税额结转额以当期应纳税额为限，通过“应交税费—预缴增值税”结转至“应交税费—未交增值税”，未结转的预缴税款仍在“应交税费—预缴增值税”科目核算，期末，重分类至“一年内到期的流动资产”；当应纳税额小于留抵税额时，预缴税额不结转，预缴税款仍在“应交税费—预缴增值税”科目核算，期末，重分类至“一年内到期的流动资产”。

四、一般纳税人简易计税预缴增值税

适用范围：采用简易计税方法的增值税一般纳税人。

核算科目：应交税费-简易计税。

账务处理：实际预缴时，根据取得的完税凭证等，计入“应交税费—简易计税”核算预缴增值税；采用简易计税方式的增值税一般纳税人，应纳税额通过“应交税费-简易计税”科目明细核算。

五、一般纳税人不同计税方法预缴税款与应纳税额的抵减

增值税纳税申报表中，预缴税款不区分一般计税和简易计税。因此，需要重点关注，不同计税方法下的预缴税款可以与应纳税额进行综合抵减。

1、简易计税预缴税款抵减一般计税应纳税额

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—简易计税

2、一般计税预缴税款抵减简易计税应纳税额

借：应交税费—简易计税

贷：应交税费—预缴增值税

六、小规模纳税人预缴增值税

适用范围：增值税小规模纳税人。

核算科目：应交税费—应交增值税。

账务处理：实际预缴时，根据取得的完税凭证等，计入应交税费—应交增值税，核算预缴增值税；增值税小规模纳税人只能采用简易计税，通过“应交税费-应交增值税”科目明细核算。

七、结语

我国对企业预交增值税的财税处理规定较为简单，但企业在实际操作中面临的特殊情况较多，为此企业在具体业务中要根据实际情况，以税法相关文件为依据，作出科学合理的财税处理。

参考文献：

[1]杨云.房地产开发企业预缴增值税会计处理简析[J].财会学习，2019（9）.

[2]秦文娇.案例解析预交增值税的会计处理[J].稅收征纳，2017（4）：34-36.