营改增后电力企业增值税核算方式的变化

2019-02-10王向

现代企业文化·理论版 2019年33期

王向

中图分类号：F812.42 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）11-124-03

摘要基于“营改增”背景下，如何尽快适应税改后带来的各项变化，对企业降本增效具有重要意义。本文首先分析了“营改增”后电力企业纳税筹划要求，其后具体探讨了增值税核算方式的变化情况，最后就某电力企业的实际会计核算与报表项目展开分析，以期可供参考。

关键词营改增电力企业增值税核算

2016年起我国全面开始实施“营改增”，由此各大行业的增值税会计核算、财务报表列报等均产生了巨大的变化，营业税退出历史舞台，增值税开始强势覆盖。此次税改是在供给侧结构性改革的大背景下推出的，遵循“只减不增”原则，有利于降低重复征税概率，形成良好的纳税风气，本文主要从电力企业税务角度出发展开分析。

一、“营改增”后电力企业纳税筹划要求

自2011年开始我国就逐步推进“营改增”试点工作，直至2016年5月1日实现全面覆盖，由此营业税正式推出，增值税体制更为规范。从电力企业发展实际情况来看，其面临的增值税业务相对较为全面，需及时转变营业税体制下的纳税思维，基于行业特点科学开展纳税筹划工作，在保障企业利益的同时，最大限度的减小涉税风险。

“营改增”后，企业税务筹划空间更大、方法更多，如：企業可根据不同服务，成立专门的公司，包括机械公司、运输公司、劳务公司等，由此获得合法专票。总的来说，面对“营改增”，对电力企业纳税筹划提出了以下几点要求：

（1）加强人员培训：落实涉税人员培训工作，不断跟进最新政策；

（2）会计核算转型：修正原本会计核算模式，完善税务筹划；

（3）落实增值税筹划工作：严格遵循“减少销项税额，增加扣税额度”的原则，落实增值税税务筹划工作，在物资采购、人员招聘、工程分包等诸多方面优化票据；

（4）完善配套工作：主要是逐步更新、健全企业内控制度，优化合同管理、招标管理等各项工作。

二、营改增后电力企业增值税核算方式的变化情况

基于“营改增”的全面实施，电力企业税务工作发生较多变化，“营改增”前，会计核算相对简单，只需设置“营业税金及附加”、“应交税费”两大科目即可，“营改增”后变化如下：

（一）一般纳税人会计科目的变化

（1）增值税“应交税费”二级科目原为4个，营改增”后增加至10个，具体如下图1所示。

（2）“应交增值税”明细账内增设至10个专栏，一般纳税人科需严格按此专栏进行核算，税款信息清晰、明确。

（二）小规模纳税人会计科目的变化

小规模纳税人“应交税费”二级科目共计3个（见图2），不需要设置专栏及三级明细科目。

（三）增值税核算处理方法的变化

（1）取得资产/接受劳务业务方面：①退货业务，区分已/未认证；②进项税额无法抵扣业务：计入“应交税费—待认证进项税额”，待税务机关认证，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”；③购进不动产业务，进项税额分年抵扣，计入“应交税费—待抵扣进项税额”；④购买方为扣缴义务人，计入“应交税费”。

（2）进项税额抵扣变更方面：包括：①原材料等已计入/待认证/待抵扣时，若用途改变、非正常损失，不得抵扣，借记“原材料”、“固定资产”，贷记“应交税费—应交增值税/待认证进项税额/待抵扣进项税额”。②无形资产、固定资产等原未抵扣、改变用途后可抵扣的，借记“应交税费—应交增值税”，贷记“无形资产”、“固定资产”。

（3）增值税减免业务方面：增值税减免，借方计入“应交增值税—减免税款”，贷记“营业外收入”。

（4）税控设备抵减增值税方面：满足固定资产条件，一次性冲减。

三、实例探析

（一）企业概况

本文仅以某电力企业为例展开分析，此企业主要承担110kV及以下大、中、小型变电站安装、试验以及输电线路架设工作，兼营输配电设计咨询、物业服务业务，下设输电、配电、设计咨询、物业四大分公司，2014～2016年纳税情况见表1。2016年“营改增”实施后，企业提前设税务专岗，落实专业培训工作。

（二）营改增对会计核算、报表影响

营改增后，电力企业从事建筑安装类业务购进的材料款可以取抵扣增值税进项税额，下文案例均发生在2018年5月份之前，采购材料抵扣税率均按17%计（2018年5月份之前是17%，后降至16%，2019年4月后降至13%），开票收入的销项税税率11%（2018年5月份之前是11%，后降至10%，2019年4月后降至6%）。

1.会计核算方面

（1）购入环节

例1：某项目砼杆、横担、拉线等材料，含税价格70.2万元，增值税进项税额10.2万元。

A.营改增前：

借：原材料 70.2

贷：银行存款 70.2

B.营改增后：

借：原材料 60

应交税费-应交增值税-进项税额 10.2

贷：银行存款 70.2