基于账务数据的增值税风险预警指标体系建设探究

卢鹏

摘要：近年来，随着金税三期的实施，税务机关对纳税人的监管越来越全面和深入。面对新的监管环境，纳税人税务风险防范意识不断增强，开始主动加强税务管理。但是，很多企业由于缺乏专业税务管理人员，上线一整套税务管理系统成本太高，很难进行税务风险预警和管理。本文基于企业账务数据，研究如何实现对企业最常见的税种——增值税税务风险进行预警，帮助广大企业加强增值税管理，降低税务风险。

关键词：账务数据;增值税;风险;预警指标

一、税务风险预警体系建设的必要性

（一）税务监管越来越全面和深入

近年来，随着金税三期的上线，税务机关通过大数据分析，对纳税人的监管能力得到大幅提升，纳税人的财务、税务、工商、银行等信息纳入监管范围，税务违规行为被发现的概率越来越高。

（二）税务违法成本较高

1.缴纳高额的罚款和滞纳金

根据税收征管法，纳税人未按时缴纳税款，除需补缴税款外，还会被按每日万分之五加收滞纳金;被认定为偷税的，同时还会被处所涉税款的百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，将被依法追究刑事责任。

2.纳税信用等级降低

根据纳税信用等级评定管理规定，纳税人违反税收法规，偷逃税款的，会影响纳税信用等级的评定，进而影响日常税务管理工作。

二、税务风险预警体系建设的意义

（一）及时识别税务风险，减少税务违规成本

纳税人的增值税税务风险按来源可分为内部风险和外部风险，内部风险主要是纳税人自身计缴错误导致少缴税或未及时缴税产生的风险;外部风险是指其他纳税人的税务问题带来的税务风险，例如，纳税人的客户虚开发票或者取得虚开发票用于抵扣税款，由于增值税抵扣的特殊性，其也面临被稅务机关检查的风险。

企业通过建立税务预警体系，识别税务风险后，及时改正，将减少税收滞纳金和罚款的成本。

（二）提升财务管理水平

企业通过对税务指标的分析和预警，进而找出数据产生的源头和路径，可发掘出会计核算及财务管理方面的不足，规范相关工作，提升财务管理水平。

（三）降低经营风险

通过对外部税务风险的识别，可分析出客户的税务风险水平，为经营活动提供决策支持，特别是外贸行业，涉及出口退税问题一般金额较大，一旦发生出口退税问题，会严重影响企业经营能力，甚至导致企业破产倒闭。

三、税务风险预警体系的预警结果

通过对税务预警指标的层层分析，不断挖掘指标背后的实际经营活动情况，预警体系的最终分析结果一般可以分为两类：

（一）指标正常

指标正常并不表示企业一定不存在税务问题，但指标正常可以减少被税务机关检查的概率。纳税评估是税务机关对企业进行税务检查的重要手段之一，其评估方法之一就是运营技术手段对纳税人的财务和税务指标进行计算和分析，对指标异常的纳税人亮灯，推送给税收征管或稽查部门。

（二）指标异常

预警指标显示异常，其背后的原因可分为三类：

1.税款计缴错误导致预警指标异常。这时纳税人及时进行改正，减少税收违法成本。

2.业务变动导致预警指标异常。企业经营情况发生重大变化，导致指标同比、环比或与历史指标均值比发生重大变化，不存在少缴税或迟缴税等税务问题，当引起税务机关关注时，纳税人可根据实际经营情况解释清楚。

3.核算不规范或错误导致预警指标异常。纳税人由于账务处理不规范，未及时确认收入或成本，或者收入、成本费用等科目使用错误，导致相关指标异常，这种情况也会引起税务机关关注，增加被税务机关检查的概率。纳税人及时发现后，并进行账务处理，可降低被税务机关检查的风险。

四、税务风险预警体系指标设计

纳税人税务风险的核心是是否存在少缴税或未及时缴税问题，因此增值税预警指标体系设计应围绕税负率进行。

（一）增值税税负率

1.指标及计算公式

增值税税负率按实际税负情况可分为名义税负率和实际税负率。增值税名义税负率=企业应缴纳的增值税÷企业营业收入，增值税实际税负率=企业应缴纳的增值税÷企业增值税应税营业收入。

2.指标的意义

该指标反映了企业的增值税税负水平，与企业适用的税负率及毛利率水平直接相关，该指标过低，企业可能存在少缴税的情况。剔除投资收益、营业外收入、视同销售和预开发票等因素对增值税的影响外，排除企业毛利率较高的因素后，指标过高，企业可能存在可抵扣未抵扣增值税情况。

3.账务系统取数

企业应缴纳的增值税：科目余额表中应交税费-未交增值税、简易计税、金融商品转让等科目贷方余额与应交税费-应交增值税-已交税金当期借方发生额之和。

企业营业收入：利润表或科目余额表中的营业收入（如果有非应税和免税收入需从科目余额表等其他账簿中取数）。

（二）销项税税负率

1.指标及计算公式

增值税销项税税负率按实际税负情况也可分为名义税负率和实际税负率。名义销项税税负率=企业当期销项税税额÷企业营业收入，实际销项税税负率=企业当期销项税税额÷企业应税营业收入。

2.指标的意义

该指标反映了企业经营活动适用的增值税税率水平。指标过低，反映企业当期存在未按收入计提销项税的情况，可能存在少缴税情况;指标过高，反映企业当期开票金额大于收入金额或存在视同销售等情况。

3.账务系统取数

企业当期销项税税额：科目余额表中应交税费-应交增值税（销项税额）贷方发生额。

企业营业收入：利润表或科目余额表中的营业收入（如果有非应税和免税收入需从科目余额表等其他账簿中取数）。

（三）销项税税负同比变动率

1.指标及计算公式

增值税销项税税负同比变动率=当期实际增值税税负率÷上年同期实际增值税税负率。

2.指标的意义

该指标反映了企业经营活动适用的增值税税率变化情况，对于单一税率业务的企业，该指标值一般为1。

3.账务系统取数

企业当期和上年同期的销项税税额：科目余额表中当期和上年同期的应交税费-应交增值税（销项税额）贷方发生额。

企业当期和上年同期营业收入：利润表或科目余额表中的当期和上年同期营业收入（如果有非应税和免税收入需从科目余额表等其他账簿中取数）。

（四）进项税额同比变动率

1.指标及计算公式

增值税进项税额同比变动率=当期增值税进项税額÷上年同期增值税进项税额。

2.指标的意义

该指标反映了企业增值税进项税额抵扣变动情况，在没有重大固定资产投资等情况发生的情况下，该指标与企业成本变动同步。

3.账务系统取数

企业当期和上年同期增值税进项税额：科目余额表中应交税费-应交增值税（进项税额）当期和上年同期借方发生额。

（五）增值税进项税抵扣率

1.指标及计算公式

增值税进项税抵扣率=当期增值税进项税额÷当期不含人员类费用的采购及付现（包括应付未付）成本费用支出。

生产型企业当期不含人员类费用的采购及付现（包括应付未付）成本费用支出：当期购进的固定资产+当期应税业务购进的原材料+当期应税业务不含折旧和人员类成本的制造费用+当期不含折旧和人员类费用的营业费用+当期不含折旧和人员类费用的管理费用。

非生产型企业当期不含人员类费用的采购及付现（包括应付未付）成本费用支出：当期应税业务购进的库存商品+当期不含折旧和人员类费用的营业费用+当期不含折旧和人员类费用的管理费用。

2.指标的意义

该指标反映了企业的增值税进项税抵扣水平。该指标与行业进行对比，指标过低，反映企业可能存在可抵扣进项税而未进行抵扣的情况;指标过高，可能存在多抵扣进项税情况。

3.账务系统取数

当期增值税进项税额：科目余额表中应交税费-应交增值税（进项税额）当期借方发生额。

当期购进的固定资产：科目余额表中的固定资产当期借方发生额。

当期应税业务购进的原材料和库存商品：科目余额表中应税业务的原材料和库存商品当期借方发生额。

当期应税业务不含折旧和人员类成本的制造费用：科目余额表中应税业务制造费用当期借方不含折旧和人员类费用的发生额。

当期不含折旧和人员类费用的营业费用：科目余额表中营业费用当期借方不含折旧和人员类费用的发生额。

当期不含折旧和人员类费用的管理费用：科目余额表中管理费用当期借方不含折旧和人员类费用的发生额。

（六）增值税进项税转出配比率

1.指标及计算公式

增值税进项税转出配比率=（当期增值税进项税转出金额÷当期增值税进项税额）÷（当期增值税非一般纳税业务收入÷当期营业收入）

2.指标的意义

该指标反映了同时具有增值税一般纳税业务和非一般纳税业务（免税、简易征收等业务）的企业增值税进项税转出是否合理。不同行业企业及一般纳税业务和非一般纳税业务结构不同的企业，该指标值不同。对于服务行业企业，该指标一般为1，指标过低，反映企业可能存在未足额转出进项税的情况。同时存在增值税一般纳税业务和非一般纳税业务的企业，该指标值一般应大于0，若长期等于0，表明企业没有进行进项税转出，不合理。

3.账务系统取数

当期增值税进项税转出金额：科目余额表中应交税费-应交增值税-进项税转出当期贷方发生额。

当期增值税进项税额：科目余额表中应交税费-应交增值税（进项税额）当期借方发生额。

当期增值税非一般纳税业务收入：科目余额表中的免税、简易征收等业务营业收入科目借方或贷方发生额。

当期营业收入：利润表中营业收入。

（七）增值税毛利率弹性系数

1.指标及计算公式

增值税毛利率弹性系数=（（当期应缴纳的增值税-上年同期应缴纳的增值税）÷上年同期应缴纳的增值税）÷（（当期毛利-上年同期毛利）÷上年同期毛利）

2.指标的意义

该指标反映了企业缴纳的增值税与企业利润的配比性。一般情况下，该指标值为1，剔除固定资产投资、预开发票等因素外，该指标值小于1，企业可能存在少缴纳增值税的情况。

3.账务系统取数

当期企业应缴纳的增值税：科目余额表中应交税费-未交增值税、简易计税、金融商品转让等科目贷方余额与应交税费-应交增值税-已交税金当期借方发生额之和。

上年同期企业应缴纳的增值税：上年同期科目余额表中应交税费-未交增值税、简易计税、金融商品转让等科目贷方余额与应交税费-应交增值税-已交税金上年同期借方发生额之和。

当期毛利：当期利润表营业收入-当期利润表营业成本。

上年同期毛利：上年同期利润表营业收入-上年同期利润表营业成本。

（八）外部税务风险预警指标

企业增值税外部风险的分析角度为客户，从近年来发生的重大虚开发票案看，虚开发票企业的情况不尽相同，但仍然有一些痕迹可寻。如服装行业的虚开票企业，其财务指标一般具有税负率低、收入变动异常、现金流与收入不匹配、管理费用和销售费用与收入不配比等特点，企业可据此设置预警分析指标。

五、税务风险预警体系的实施

（一）企业要规范会计核算

本文研究的税务预警体系是基于财务账套数据进行的预警分析，企业需按照会计准则和《增值税处理规定》（财会[2016]22号）进行会计核算，并规范会计差错的调整方式，才能保证预警指标取数的准确性，分析结果的科学性。

（二）企业可借助现有的核算软件实施税务预警

企业借助现有的核算软件实施该套预警指标体系可减少工作量，在完成会计核算后即可进行预警分析，在纳税申报前，发现问题并调整，确保纳税申报的准确性。大型企业集团通过财务核算系统或其他办公系统实施该预警指标体系，可实现对下级单位的税收风险监控和管理。

手工做账或核算软件不具有该功能的企业，可通过EXCEL表格设定公式运算预警指标，每月将相关数据录入，亦可实现预警功能。

（三）该套预警指标与其他增值税相关指标结合使用效果更佳

企业的增值税风险来源于多方面，包括增值税专用发票来源和认证、税款计缴和申报等。本预警指标体系基于财务数据，利用数值进行分析和预警，为企业提供了一个税务风险预警和管理的手段，无法识别企业所有增值税税务违法、违规风险，企业结合开票系统和纳税申报系统以及自身的业务情况使用，效果更佳。

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