浅谈事业单位财务会计内部控制中存在的问题

龙宇

摘要：随着经济的不断发展，在事业单位中，财务会计一直占据重要的地位，而财务会计内部控制工作则是事业单位财务管理的重要内容。本文从实际出发，分析财务会计内部控制中存在的问题，提出加强内部控制建设的建议，最后总结全文。

关键词：事业单位;内部控制;财务会计

随着我国经济的不断发展，事业单位参与社会事物管理，履行管理和服务的职能日益突显。我国事业单位主要集中在科，教，文，卫等领域，它们是保障国家政治，经济，文化，生活正常进行的社会系統。近几年，国家不断地深化事业单位体制改革，而在这过程中，事业单位的各种问题也是不断暴露出来，例如在岗位设置、日常运作、资产管理、往来款项等方面存在一定问题，使得财政资金使用效率低，社会资源浪费严重，不利于国民经济的健康发展。虽然目前事业单位已经逐步引入内部控制制度来加强规范，但是在财务会计方面，实施的效率并不高。而目前国内学术界研究事业单位内部控制的文献较少，应该如何加强事业单位现代化管理制度，提高资源及资金的使用效率，值得人深思。笔者将主要从财务会计内部控制角度来阐述，希望能对事业单位内部控制工作带来一点帮助。

一、事业单位财务会计内部控制中存在的问题

（一）财务管理混乱，岗位设置不合理，人力资源不能合理配置，会计人员素质不高

事业单位财务岗位设置一般分为会计和出纳岗位，并没有单设监督或者内审岗位。监督没有独立于财务，无法发挥其作用。所谓的内部凭证的审核，大多是“走过场”，没有真正发挥审查的作用。部分事业单位会计人员偏少，存在一人多岗的现象，违背了不相容岗位相分离的原则。例如会计记录和业务经办，监督检查和授权审批等都属于不相容岗位。而部分事业单位会计人员冗余，存在一岗多人的现象。例如会计核算岗位由多人同时负责。由于每个会计的做账方法及习惯不同，导致原始凭证填写混乱，记账凭证编制不统一，不符合会计核算一致性原则。因为事业单位财务人员不能通过市场得到合理配置，造成真正需要人员的单位，人员极度短缺，而不需要人员的单位，人员却过多，大大浪费人力资源。

大多事业单位任职的会计人员多是六七十年代的人，学历不高，虽然有一定经验，但对新事物的接受能力较差。而新进人员多是通过事业单位招考，高校应届生居多，虽然他们学历较高，多是本科、研究生，但缺乏经验，对事业单位业务了解不深。如何将这两部分人有效的融合在一起，互补长短是个问题。

（二）财务会计工作孤立运行，没有跟单位的日常工作相结合

目前事业单位财务的工作只停留在付款和做账层面，无法进入经济活动的前期决策，例如合同的签订，其它科室不了解财务上对付款票据、税金的要求，在付款方式的制定上，经常阐述不清，语意模糊，造成日后财务付款缺乏依据。另外在进行凭证审核时，会计人员的主要精力放在票据的真实性，附件的完整性，而对资金使用是否恰当缺少关注，甚至有时根本不清楚经济活动的具体内容。财务会计只能事后反映经济活动，无法进入到事前、事中控制。

（三）资产管理不到位，往来款项管理混乱

事业单位资产管理普遍简单，粗放，随意购进资产，造成国家资源的浪费。在政府采购环节，购入固定资产后，没有及时入固，甚至出现没有入固的情况。对资产的使用和保管，没有明确相关的责任人。在资产领用方面，也没有建立登记审批制度。另外，很少事业单位能做到固定资产定期盘点，只有在上级部门检查或者进行资产清查时才会进行，有时固定资产毁损，不能及时进行维护，造成使用寿命减少，使用效率低下。另外没有及时对超过使用寿命的固定资产进行清理，有时资产报废的批复尚未下达，待报废资产已经找不到“尸体”，或者待报废资产过多，例如车辆，单位已经无法提供地方停放，需租用场地，这就造成国有资产流失及资源浪费。

事业单位往来款项挂账过多，应收应付款项未能及时清理。事业单位普遍存在已经挂账多年，却无法收回的应收款项和无法付出的应付款项，这些款项的经办人早已不在单位或者已经退休，无法了解当时经济活动的具体经过，再加上工作交接环节不完善，相关资料流失，财务部门无法自行处理。有些款项虽通过资产清查已上报财政，但财政批复文件长时间未下达，就不能进行账务处理，导致财务报表中资产和负债虚高。

二、加强事业单位财务会计内部控制的建议

（一）科学设置财务关键岗位，例如总账会计，审核会计岗，确保不相容岗位相互分离，相互制约和监督。单独设立内审、监督或者纪检岗位，独立于财务，才能更好的起到监督作用。加强事业单位之间财务人员流动，引入“优胜劣汰”制度，逐步提高竞争意识，让人员流动到真正需要的地方，得到合理配置。加强新老财务人员间的沟通，经验交流，互补长短，老的财务人员对单位了解多，新进人员掌握的财务知识最为广泛，两者加以结合，必能提高单位财务管理的能力。建立财务关键岗位轮岗制度，明确轮岗周期。各个岗位之间应相互轮动，不仅可以让财务人员了解不同岗位的职责，加强业务能力，也能杜绝长期在同一个岗位容易滋生腐败的问题。每年可以聘请独立会计事务所对单位经济活动，财务报表，内部控制进行专项审计，出具审计报告，提出合理化建议。另外要加强财务人员道德教育和专业能力培养，确保关键岗位人员应具有相匹配的业务能力。每年定期进行会计继续教育和税务培训，了解国家最新的政策法规和管理规定。同时不断完善各项管理办法，例如费用报销管理办法，经费支出标准等，做到财务上有据可依。

（二）完善财务管理制度，重视财务管理。在涉及到财务的关键环节，例如对外合同的签订，应让财务人员参与进来，站在财务的层面，提出相关建议。财务人员不仅仅是记账员，还应起到监督、审查的作用，应该走出办公室，深入到单位日常维护工作、项目中去实地了解情况，这样才能及时识别风险、发现问题，给单位的日常管理提出有效性建议，加强事前、事中控制。

（三）应当明确资产的归口管理部门，明确固定资产的使用、保管责任人，建立卡片账，在卡片账上明确资产的使用人，存放地，使用寿命，资产价值等。建立资产台账，每年至少进行一次资产清查盘点，确保账实相符。财会与资产管理部门应当定期对账，发现不符的，及时查明原因，并按照相关规定处理。对需要报废的固定资产应及时上报机关事务管理局，等批复下达后，及时下账。有条件的事业单位可以建立资产信息管理系统，做好资产的统计，分析工作，实时对资产进行动态管理。定期对往来款项进行清理，对于收不回来的款项应计提坏账准备，做好资产清理工作，做到账实相符，确保财务报表的真实性。

三、总结

财务会计内部控制作为事业单位内部控制中的重要一环，其所控制的范围不仅包括财务层面的日常工作，还有财务人员的工作绩效，工作效率等，应当制定适合自身情况、切实可行的财务内部控制制度，各部门之间应该加强协作与沟通，不断健全、完善内部审批制度，明确审批权限及职责。通过强化财务会计内部控制力度，进一步提升事业单位的管理能力，不仅能有效的监督和控制，还能提高资金使用效率，提高财务会计信息质量。

参考文献：

[1]傅浩.探讨行政事业单位财务会计内部控制[J].现代经济信息，2014 （3）.

[2]阳焰.基于行政事业单位财务会计内部控制研究[J].行政事业资产与财务，2017 （1）.