以全面预算为核心的事业单位内部控制研究

吕淑红

摘要：全面预算管理是事业单位管理工作中不可或缺的管理项目，也是实施内部控制的前提条件，这两者在事业单位中发挥着积极促进的作用。作为一种先进、科学的预算管理模式，事业单位全面预算起到了整合与优化资源配置的职能，而基于全面预算的内部控制可有效的提高事业单位整体运作效率，进一步提高单位预期发展目标的达成。本文主要针对当前我国事业单位实施全面预算管理过程中遇到的问题进行分析，并给出了相应的合理建议与解决措施，旨在促进事业单位内控体系的进一步优化与完善，为其健康发展提供参考。

关键词：事业单位;全面预算管理;内部控制;分析;研究

一、事业单位全面预算管理与内部控制的相互影响关系

（一）事业单位的全面预算管理基于良好的内部控制

事业单位全面预算编制过程中离不开下属各部门及工作人员的大力支持，尤其是对内控环境与实际状况真实完整的汇报。与此同时，事业单位在落实全面预算工作时，需要以内部控制环境的相关信息作为重要依据，这与内控管理体系的基本需求是一致的。另外，在对事业单位内部控制中所面临的风险进行干预管控中，也需要基于全面的信息掌握与了解，然后针对具体的风险因素进行判定与解决。值得注意的是全面预算的执行中，对其过程进行监管与效果评估也可作为事业单位内部控制管理工作考核的重要参考依据。

（二）全面预算的落实是事业单位内控管理活动的重要组成部分

就目前我国事业单位的实际运行情况来看，内部控制管理活动主要涉及到组织安排、授权审批、信息记录、资产与人员管理以及预算管理等方面，而通过全面的预算管理能有效的将各个内控环节有机的结合起来。在全面掌握事业单位的运行管理目标前提下，保障内控管理工作与预算编制及实施的要求相符，为切实提高事业单位内控管理效率做好基础准备工作。

（三）全面预算管理对内部控制管理具有指导意义

在事业单位全面预算管理的执行中，由于涉及到的内容较繁杂，因而在整体工作中凸显出一定的复杂性。由分析、执行、总结以及考核等多个环节组成的全面预算管理实施过程中，与事业单位内部各部门之间都有着密不可分的紧密联系，尤其是对执行力与准确性具有较高的要求。这一特性要求也是保障全面预算管理实施效果的关键要素，并为提高事业单位内控管理水平提供有效途径。

二、完善事业单位全面预算为核心的内控机制建议

（一）将事业单位预算管理与内部管理控制要素全面整合

事业单位全面预算与内部控制管理工作的实施包含多方面的要素，如风险评估、内部控制实施环境、控制的具体活动等都一一涵盖其中。这些要素在事业单位全面预算管理与内部控制执行环节中相互关联、互相影响，共同构建起了事业单位全面预算与内控工作。而各事业单位应该从自身实际情况与发展规划、达成目标出发，积极推进全面预算与内控体系建设工作，在各环节与分解任务中履行权责，将预算管理与内控机制的要素进行全面、完善的整合。并在预算与内控各关键节点上明确责任人与具体分工，保障全面预算工作与内控机制的有效执行与全面推广。

（二）有机融合全面预算管理与企业内部控制两个体系

内部控制与全面预算是事业单位管理的两个主要职能，而对两个系统进行充分的结合是充分发挥两个职能的必要條件，缺乏内控基础全面预算也只能流于表面化，无法切实达到预算目标。而没有全面预算支持内部控制也就失去了管理依据，难以实现事业单位发展目标，各组织机构的责任也就无法落实。只有将内部控制与全面预算有机结合，互为基础平台，才能最大程度的激发出事业单位的职能，发挥出更卓越的社会效益。

（三）合理分解制定事业单位全面预算目标

事业单位战略目标体现在全面预算上主要分为经济与非经济指标两个方面，而在预算的目标主体上还要立足于对内外部环境的充分考虑基础上来制定，以此来最大程度的降低由于方向性的判断失误造成的风险，所以在全面预算的目标制定与分解上要契合实际情况，来科学合理的分配。事业单位的发展计划若预期过高，基于此的全面预算目标就难以达成，一旦出现较大偏差不但不利于事业单位的良性发展，还一定程度上打击了参与预算职工的积极性。

如果将发展目标设定过低，就难以充分激发出激励及鞭策作用。因此，在全面预算设置目标的时候还需要基于科学的对长、中及短期目标进行调整，分解的目标之间需要层层配合、相互支持、环环紧扣。当事业单位制定年度预算计划的时候，需要将计划分解到下级所有部门，最终落实到具体的部门职工身上。在制定全面预算目标时，经济指标与非经济指标两者要相互促进，还需要将全面预算与内部控制的目标有机结合在一起，最终实现局部的分解目标与整体目标实施完成进程保持一致。

（四）建立科学、先进的全面预算考核激励制度

事业单位预算工作的执行与全面落实不仅需要完善的制度与流程指引，还需要设置针对性的考核评估与奖惩制度，来保障各个部门能够依照要求按质按量的完成分解到部门的预算要求。需要注意的是全面预算管理需要与个人业绩、奖惩紧密关联起来，将预算执行力度、质量与个人利益挂钩，明确各预算分解任务的责任主体。对于考核结果优秀与不达标的相关人员给予相应的奖励与惩处，促进单位内部全员参与全面预算工作并贯穿落实，让预算体系在制度规范的保障之下良好运作。

（五）完善全面预算编制方法，提升内控体系的严谨性

虽然当前我国企事业单位内部编制设计预算的方法各异，但因资金来源不同，事业单位的预算环境需要适应财政拨款运转的大环境。由于事业单位下全面预算工作的开展进度较迟缓，因此可以根据实际情况适当的将预算编制的时间延长，从而保障预算的严谨与科学性。如通用的“零基预算”方法，在资金利用率方面更具方便灵活性，在处理事业单位减少国有资产的重置与闲置上是较为科学、合适的方式。

（六）构建完善的监管机制，保障内控体系有效性

完善且可行的监督管控与考核评估机制是保障事业单位全面预算顺利实施的基础，而监管机制分别可从事业单位内部与外部两个方面开展。内部监管是指在单位内部设立相应的监控部门，客观、真实的对整个预算工作流程进行全面的监管;而考核评估机制则是基于监督管控机制之上，通过对各部门预算的执行情况、效果等进行考核反馈，最终流转到考评机制内部进行奖惩。与此同时，也可通过合理的评价，将其中不足之处加以完善与改进，并进一步提高下一年度预算工作的准确性与科学性。最后，在全面预算体系的持续丰富与完善下，事业单位的内部控制系统也将得到相应的优化与基础夯实，相互促进了两者运作机制的良性运转。

三、结语

全面预算管理作为我国事业单位内部控制工作的重要组成内容，不仅可以促进单位内控体系的完善与丰富，还能有效提高内部管理水平。就当前的实际情况来看，事业单位内部控制与全面预算管理的执行与效果评估上还存在着诸多问题，致使预算与内控两个体系之间没有建立起有机的联系。因此要对单位内部的全面预算内容进行深入、全面的了解，基于此开展内控工作的各项内容。尤其是在内控体系的建立过程中，要采用有效措施将全面预算与内部控制两者之间实现紧密的结合，为两个系统的全面执行落实创建一个良好的环境，不断优化与改进方法与过程，提高事业单位管理水平，全面提高我国事业单位在市场经济中的竞争力与可持续发展力。

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