行政事业单位审计质量控制体系的构建研究

宋立彬

摘要：本文針对行政事业单位审计质量控制体系的构建，结合工作实践，立足于审计部门，并以行政事业单位审计质量控制的特性为切入点，分析了审计质量控制体系构建的原则和目前影响行政事业单位审计质量控制的主要因素，并以审计单位的视角分析了构建科学、完善、规范审计质量控制体系的措施。旨在提升审计单位的工作效率。

关键词：行政事业单位;审计质量;控制体系;构建措施

审计部门是行政事业单位的审计监督部门，其工作质量直接决定了其审计质量，也直接决定了是否可以达到预期审计目标。在市场经济体制的背景下，行政事业单位的改革不断深化，传统审计质量控制体系已经难以满足实际需求，需要政府部门赋予审计部门足够的权威，才能有效加强审计质量控制力度，并建立完善规范的审计质量控制体系，促使行政事业单位获得持续稳定的发展。

一、行政事业单位审计工作的特点

（一）系统性

系统性指的是行政事业单位审计部门在开展审计工作时会受到多方面因素的共同影响，包括：审计部门人员的综合素质、审计环境的好坏、审计方法是否先进、审计内容是否全面等。简而言之，审计部门在开展审计工作时任何一个细微的环节处理不当，都会直接影响审计质量。因此，在构建审计质量控制体系时，需要审计部门从全方位、全过程角度入手，才能提设审计质量控制体系的科学性和规范性。

（二）经济性

大量实例表明，审计部门在开展审计工作中，审计成本越高，审计质量就越高，组织目标实现的可能性也就越大。但边际效用则呈现递减趋势。也就说随着审计质量的不断提升，审计成本的增长速率会超过经济效益的增长速率。因此，审计质量要控制在一定的范围中，以实现成本和经济效益的最优化。

（三）模糊性

行政事业单位审计质量的好坏，是根据审计部门在开展审计工作时是否遵循了相应标准准则而规定的。严格遵守相关准则，则审计质量就越高，否则就越低。但在实际经营中，审计工作具有很强的复杂性，审计人员专业水平、综合素质不同，其对相同准则的认知度也不尽相同，这就导致审计工作具有了极强的模糊性，也在一定程度上增加了行政事业单位审计质量控制的难度。

二、构建行政事业单位审计质量控制控制体系的原则

（一）独立性原则

政府部门要赋予审计部门足够的权利，确保审计工作能独立开展，在确保审计部门独立发挥审计监督作用方面具有非常重要的意义。所以，在构建审计质量控制体系时，必须严格遵循独立性原则，既要实现审计部门工作业务上的独立，也要实现组织上的独立，确保各项审计工作能顺利开展。

（二）有效性原则

审计部门开展审计工作的主要目的是确保行政事业单位财政、财务收支真实、合法和效益，确保国有资产效益的最大发挥及其资产的安全完整，因此，在构建审计质量控制体系时，要力争以较少的投入，以获得更大的经济效益。

（三）权威性原则

随着我国市场经济体制的不断完善，行政事业单位常规、重点及专项审计的需求越来越大，同时，国家相关法律也明确规定，审计工作具有权威性和不可违抗性。因此，确保审计部门的权威性，才能确保审计质量控制体系的构建能顺利开展。

三、目前影响行政事业单位审计质量提升的主要因素

（一）法律法规意识比较淡薄

审计人员法律法规意识比较淡薄是目前审计部门亟需解决问题，审计法规体系是否科学完善，直接关系到审计工作的质量，要想提升审计工作效率，就必须完善相应的法律法规，并以此来约束审计人员的职业道德。并为审计部门顺利开展审计工作制定规程，才能促使审计工作有据可依。但我国现有法律法规还需进一步补充，以满足审计工作顺利开展的实际需求，从而保证审计部门的工作质量。

（二）审计人员综合素质有待提升

审计人员需要全身心投入到审计工作中来，其综合素质和专业水平的高低，对审计工作质量有严重影响。为提升审计质量，审计人员必须具有相应的政策法规、专业理论知识、实际操作经验等。但就目前发展现状而言，我国很多审计部门的审计人员均来自于财务领域，掌握的知识比较单一，业务专业水平也参差不齐，这些因素一直是制约审计质量提升的主要原因。

（三）审计范围有待拓展

在市场经济体制不断完善的背景下，审计对象和内容愈发复杂，从传统的财务审计，发展为经济效益审计、管理质量审计、经济责任审计、经营决策审计、经营风险审计、未来预测能力审计等诸多方面。但目前还有一些审计单位的审计范围仍然停留在传统财务审计上，严重影响了审计的全面性，这一点也是导致审计质量一直得不到有效提升的主要原因。

四、构建行政事业单位审计质量控制体系的措施

大量实例表明，完善、科学、规范的审计质量控制体系，对防范审计风险、提升审计工作效率、提升审计人员业务能力等方面都有非常重要的意义，因此，审计部门结合目前行政事业单位发展的实际情况，采取有效的措施来构建审计质量控制体系，具体而言，可以同时从以下几个方面入手：

（一）健全考评制度，是提升审计质量的关键

通过建立考评体系，可有效提升审计工作人员的积极性，在提升审计工作全面的同时，确保审计质量。完整的考评体系包括：事前制定计划、事中全面检查、事后总结。对审计计划以及审计方案进行全面检查，确保审计工作能够按照会计制度和财经法规来开展，并进行全面考评，发现问题及时处理。同时还要加大审计工作的检查和考核力度，从而不断提升审计工作质量。除此之外，还要根据考评结果，对表现优异的人员进行表扬和奖励，对审计质量差的人员给予培训引导，必要时进行批评和处罚，从而逐步提升审计人员工作的积极性，也是提升行政事业单位审计质量的主要方法之一。

（二）合理应用审计成果，是提升审计质量的核心

审计部门要高度重视审计结果的应用，并建立相应的行为规范，确保审计结果能得到有效利用。为实现这一目的，审计部门在运用审计结果时，要尽量突出审计工作重点，并以目前审计单位亟需解决的为切入口，不断提升审计力度，为行政事业单位领导制定决策提供依据。同时，定期对审计工作进行总结，不断提升审计报告质量，确保审计报告能真实有效的反映目前行政事业单位审计单位的实际情况，并对审计单位提高审计工作质量，提供科学有价值的工作意见。

（三）提升审计人员业务素质，是提升审计质量的基础

审计工作需要审计人员参与和控制才能顺利完成审计任务，因此，审计人员业务素质对审计质量有直接影响。在《国家审计基本准则》中明确规定，审计人员需要同时具备财务、会计、企业管理、统计学、计算机、概率学、审计等多方面知识，才能更好的完成审计工作。必须不断提升审计工作人员的业务素质，使其更好的掌握相关知识，因此，审计部门要定期组织审计方面的专家或者权威人士对审计人员进行培训教育，把最新的审计知识和方法及相关法律法规传授给每位审计人员，除外部聘请外，审计部门内部也应定期组织讨论培训，打造过硬的审计队伍才能有效提升审计质量。

（四）加强审计过程控制，是提升审计质量的主要途径

审计部门要想构建更加科学、完善、规范、合理的审计质量控制体系，就必须加强对审计过程的全面控制。通常情况下，一个完整的审计过程，包括：前期准备、中期检查、后期总结三大阶段。这三个方面必须同时入手，才能提升审计质量，这就要求审计工作在开展时，先确定审计过程控制要点，再做好审计过程计划方案，并在具体审计中，对各个审计阶段的关键控制点进行重点管理和控制，确保各项审计各项工作都能顺利开展。

五、结束语

综上所述，本文结合理论实践，着重研究了行政事业单位审计质量控制体系的构建，研究结果表明，通过构建审计质量控制体系，对提升审计效果，防范审计风险等方面有重要意义。但此项工作具有很强的系统性，属于一项长期工作，要求审计部门根据审计工作的特性及具体审计项目内容，严格遵循审计质量控制体系构建，并结合影响审计质量的相关因素，采取有针对性的措施，才能构建出科学合理，符合目前发展现状的审计质量控制体系。

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