集团全面预算管理探究

荆淑彦

摘要：集团全面预算是集团根据所涉及行业特性及宏观经济政策走势，围绕集团战略经营目标，结合历史经营情况及对未来发展趋势的预测而制定的中长期及短期经营目标。集团全面预算管理则是保障全面预算得以有效实施的系统工程。集团经营多元化特点导致其全面预算管理较单体公司预算更加复杂、管理难度更高。搭建合理并有效执行的全面预算管理体系有助于增强企业的核心竞争力。

关键词：全面预算管理;集团;预算体制

集团全面预算管理是一项复杂的系统性工程，集团经营的多元化、宏观经济环境及行业政策调整等因素的变化都加大了集团全面预算的可控性。根据所涉及行业特性及宏观经济政策走势，围绕集团战略目标，结合历史经营情况及对未来发展趋势进行预测、制定中长期及短期经营目标，并保证其有效执行的全面预算管理体系将有助于控制集团整体战略目标的实现。

一、集团全面预算管理的重要性

（一）集团全面预算管理的内容

集团全面预算管理是一种现代化的管理模式，是全面预算管理理论在集团化公司的应用，是集团各预算主体涉及的各类资源的重新整合、分配、运营、控制与考核。以实现集团整体战略目标为总目标，以各板块、各公司实现各自预算目标为考核依据，统筹考虑各公司在集团中的性质和作用分别设置预算目标，各公司细化至各作业部门。

（二）集团全面预算管理的特点

集团全面预算管理除具备一般企业全面预算管理的全面、全员、全程参与特点外，还具备集团在预算管理中体现的全面统筹、综合平衡、动态考核等特点。

1.全面统筹。全面预算要求预算范围要涵盖公司经营预算及财务预算，而集团全面预算因涉及集团各公司不同行业或同产业链上下游，除需在各公司内部遵循全面预算管理的全面性原则外，需充分考虑集团产业构成情况及各公司在集团中的战略定位，在集团整体战略目标的指导下全面统筹合理分配资源、避免单体公司利益最大化决策。

2.综合平衡。集团全面预算管理在资源分配及预算考核过程中应充分考虑集团内各公司对集团战略目标的贡献，根据各公司承担的角色合理分配资源、避免利润中心费用过松、成本中心费用过紧。集团共享类服务发生的成本采用合理方法分配至各公司，避免单体公司利益与集团整体利益最大化冲突。

3.动态考核与控制。全面预算管理要求做到事前、事中、事后全程控制，集团全面预算管理在各公司内部全程控制的基础上及时掌握各公司预算执行情况，判断集团整体预算目标的实现程度，对严重偏离集团整体目标发出预警，及时调整各公司预算目标，预算控制与考核动态化。

（三）集团全面预算管理的意义

1.优化集团内部组织结构

集团具有跨地域、跨行业、多领域经营相结合的特点，根据业务特点而设立众多的子公司，股权架构及管理架构随之变得复杂，集团管理面临挑战。而集团全面预算管理通过对各板块、各行业、各公司业务的全面梳理及时识别对集团及各公司均不具有增值功能或效率不高的组织单元予以合并或取消，达到组织优化的目的。同时，通过集团全面预算管理，针对承担较多角色业务的公司采取分立成具有独立功能的公司的方式提高专业性，如设立独立的研究机构、资金管理机构、生产与销售独立的子公司。集团全面预算管理不仅使各公司内部的组织结构得到优化，而且能够在集团各板块、各公司之间搭建更为高效的组织结构，有利于集团稳定发展。而集团全面预算管理的考核对经营管理者起到了有效的激励和约束作用，可以充分调动经营管理者的积极性和主动性。

2.提升集团整体效益，降低运营成本

集团全面预算管理以集团整体利益最大化为原则，在资源配置和协调过程中充分考虑集团整体效益，避免各公司单一决策导致的单体公司利益最大化造成的资源浪费。集团公司特有的共享服务有效降低了原本分散在各公司内部重复发生的成本费用，通过全面预算管理使集团内部运营成本得到持续改善，充分整合人力、物力、信息等资源，从而达到资源的最优配置。

3.提高集团资金使用效率、降低资金综合成本

集团资金管理的优势在于可充分利用单体公司闲置的资金，在集团内部协调资金降低外部融资成本。集团资金预算亦是集团全面预算管理的重要组成部分，根据集团全面预算中经营预算及投资预算预测资金需求，整体筹划安排各公司资金预算额度，以集团整体资金成本最低为前提。

4.保障集团战略目标的实现

集团的经营计划是以实现集团整体战略为最终目标，业务活动、管理架构、管理措施都是围绕集团战略目标展开，而集团全面预算管理则是在以上各环节、各方面、各时点持续发挥着指导、控制、监督、反馈、考核的作用，为集团战略目标的实现提供保障。

二、集团全面预算管理存在的主要问题

（一）缺乏对集团全面预算管理的理解和认识

从集团全面预算管理的实际效果来看，规模大的集团预算管理好，而中小集团则较差。主要是集团各级管理部门对全面预算管理的认识和理解程度不同导致，没有树立预算的权威性。一些集团片面地将全面预算管理的权限和流程管理都集中在集团财务部门，由集团财务部门主导开展预算管理，由于部门的局限性及财务工作属性的滞后，导致其他部门参与度不高，达不到集团全面预算全员、全程控制的要求，进行影响集团全面预算管理实施的效果。

（二）预算目标设置及编制程序缺乏科学性

在集团全面预算管理目标的设置中，主要依赖财务部门的历史数据，缺乏对行业前景的预测及合理假设，预算目标过于简单，不能满足集团全面预算对各类资源统筹安排的需要。预算编制方法上不能根据行业特点采用更合理的预算编制方法，单纯采用根据历史数据简单按固定增长率调整收入及成本费用的方法。预算编制方法不科学直接导致预算的指导和控制作用不能得到发挥，从而使集团预算失去權威性，必然导致全面预算管理理念逐步弱化。

（三）集团全面预算管理组织体系不够完善

部分集团公司执行了全面预算管理，但没有建立起比较完善的组织体系，导致全面预算在实际操作中没有形成一种合力，战略性不清晰，缺乏能够统筹协调的预算管理组织。比如，大部分集团由财务部门主导集团的全面预算管理，出现跨公司业务冲突或资源竞争时单纯依靠财务部门协调，其他部门或者子公司没有给予必要的支持和配合，最终将全面预算管理工作变成“纸上谈兵”、流于形式，导致集团战略决策的失误。

（四）预算考核指标设置不合理

预算考核指标的设定应在充分了解各公司经营情况、资源配置、战略定位及行业前景的前提下综合评定，考核指标过低对各公司不具有激励约束作用，也不能使集团整体资源发挥最高效率，指标过高难以完成会造成放弃执行预算的局面。不利于集团全面预算管理作用的发挥。

（五）预算控制及调整不及时

集团全面预算控制及调整不及时，是造成预算目标无法实现的重要原因。特别是集团设立公司较多，在具体执行中无法对预算执行情况进行动态的分析和跟踪，未及时做出预警造成预算执行的效果较差。

三、集团全面预算管理有效实施的重点

（一）健全集团预算管理体制，完善集团预算管理机构

集团全面预算的实施必须要有完善的管理体系作为支撑，将制度建设、预算管理架构及预算管理组织建设整合。

集团预算管理制度的建设需在深入调研、信息沟通反馈、草案调整的基础上最终形成规范可行的集团预算管理制度，并根据集团业务调整及时更新集团预算管理制度。各公司在集团预算管理制度的基础上形成公司内预算管理制度。避免集团在未深入了解各公司业务基础上制度规范并强制施行，严重背离预算目标。

集团预算管理架构的设计需充分考虑集团所涉行业类别、公司数量及成本效益原则。集团全面预算管理的重要意义之一就是降低运营成本，预算管理架构设计复杂会增加管理成本、降低运营效率，设计过于简单又达不到控制效果，需要综合平衡。比如，对于涉及行业及公司众多的集团公司对于日常运营项目集团控制到板块级或公司级，重大事项及非常规事项集团控制到具体项目级。

集团预算管理机构的设置应明确其权责，避免形同虚设，过分依赖财务部门执行日常预算控制工作。预算管理机构的功能包括预算审批、编制、执行、控制、调整、考核等部分。各集团应根据规模性质成立预算管理委员会，建立层次多样、各司其职的集团预算管理机构。

（二）强化集团预算执行控制、信息反馈力度

集团全面预算编制完成，经过集团的管理层分析审核，最终报集团董事会或股东会审议通过并以集团名义下发。为了保障预算按集团目标执行，预算控制是关键。集团预算管理日常机构应加强对各公司预算执行情况的监控，包括事前、事中及事后的监控。信息反馈在预算控制中的作用不容小觑，及时准确地传递信息可使集团迅速做出调整，集团管理结构复杂，建立畅通的信息反馈渠道是保障全面预算实施及完成集团战略目标的必要措施。

（三）完善集团全面预算绩效考评管理体系

预算绩效考评体系是全面预算管理顺利得以实现的强有力保障，应当建立预算编制目标清晰、预算执行监控到位、预算完成评价合理、预算评价反馈及时、反馈结果有效运用的考评机制。明确各预算主体预算责任人。考核指标的设置以定性和定量相结合，财务指标和非财务指标相结合的方法，从预算完成情况及预算工作实施效果两方面对各预算主体及预算管理日常机构进行考核。并将考核结果与各预算主体整体绩效挂钩，充分调动人员积极性，确保集团整体预算目标的实现。

（四）优化预算管理流程，加大信息系统建设

集团管理结构的复杂性及业务的多样性对集团全面预算管理的有效性提出了挑战，实现预算的动态管理、信息的及時反馈最有效的途径是借助于现代化的信息管理系统。集团预算管理系统所具备的大数据、信息共享、实时反馈等功能越来越受到青睐，依靠此类信息处理平台可以加快信息处理速度，同时可以在预算执行控制、预算分析等环节大大提高业务处理效率，有助于实现预算的全程动态管理，为集团实现全面预算管理目标提供保障。

参考文献：

[1]刘爱东，余欣.企业集团全面预算管理应明确的几个问题[J].财会月刊，2005 （6）：19-20.

[2]叶婷，郑少锋.企业集团全面预算管理优化思考[J].商业经济研究，2013 （26）：85-87.

[3]郭阳.浅析预算文化在预算管理中的作用[J].当代会计，2016 （25）：27-28.