浅谈企业经济责任审计

2019-01-29厦门象屿股份有限公司陈春晓

中国商论 2019年24期

关键词：领导人情况经营

厦门象屿股份有限公司陈春晓

经济责任审计是对企业领导人进行监督，是新时代加强领导干部廉洁自律、预防腐败的重要措施。企业经济责任审计是对企业领导人在任职期间的经营管理数据和经营管理情况的责任进行审计，并作出全面、准确、合理的评价。

1 开展企业经济责任审计的意义

1.1 经济责任审计是推进依法治国的有效手段

实行经济责任审计，通过将企业领导人置于监督之下，能够防范企业领导人失职和滥用职权，促使其自觉的增强法制观念，并运用合法合规的手段来经营管理企业。只有这样才能使国有企业在现代法制社会环境中立于不败之地。

1.2 经济责任审计可以预防和治理腐败，促进廉洁自律

全面推进经济责任审计，进一步加强对企业领导人的监督，严肃经营追责，通过经营追责惩戒措施来提高领导人的自我约束能力，推动党风廉政建设和反腐斗争。

1.3 经济责任审计是对企业领导人监督的重要环节

通过对相关企业领导人进行经济责任审计，可以在一定程度上判断其是否具备经营管理企业所需的政治素养和经营管理能力。

1.4 经济责任审计为任免和考核企业领导人提供参考依据

通过对相关企业领导人进行经济责任审计，给出审计评价。为人力资源部门对企业领导人的履职情况考核以及任免提供参考。

2 当前企业经济责任审计存在的问题

2.1 经济责任审计比较难界定，当前未形成统一评价标准和方法

在审计过程中需要界定现任责任与前任责任、主管责任和直接责任、集体责任和个人责任、主观责任和客观责任、错误和舞弊责任等。如果相关领导人职责和目标未明确，则会较难认定其应负的是什么责任。在经济责任审计过程中，往往还会涉及一些非量化指标，如领导水平、管理能力等，审计人员往往只能根据自己的判断作出定性评价。

2.2 审计资料获取不全面，内容审查不完整

经济责任审计监督范围广，涵盖了财务收支情况、经济效益情况、管理情况、遵纪守法情况等方面。在审计过程中，审计人员往往把大量的精力花在获取财务收支等会计资料上，忽略了其他生产资料、投资决策资料、经营层面资料等，导致审查的内容较侧重于经济指标的完成情况，如资产保值增值情况、预算指标完成情况等，而对企业经营方针、经营战略、经营管理建设等方面审计较少，导致审计结论无法作出全面、准确的评价。

2.3 重视结果审计，忽视生产经营过程审计

审计人员经常陷入“知其然而不知其所以然”的现象中，在审计过程中把经营结果隔离、简单看待，仅披露其完成的指标情况，而没有考虑完成指标的过程。比如审计销售指标完成情况，销售指标是完成了，但是是怎样完成的呢，是通过提高产品质量和功能，还是降价了呢，从过程中的挖掘，才能更客观的评价企业领导人的经营管理水平。

2.4 经济责任审计存在跨度大、任务重、时间紧的情况

由于有些被审计领导人任期时间很长，有的长达十来年，期间政策、法规、制度、内部规范等均会发生较大的变化。而且经济责任审计一般要求审计人员在离任后一段时间内必须完成，因此存在时间跨度大、时间紧、任务中、人员有限等情况。在这种有限的时间下完成审计任务，在客观上可能会影响到审计的广度和深度。

2.5 经济责任审计往往是事后而为

经济责任审计中的离任审计往往是“先离任后审计”，审计时间的滞后必然导致审计结论的滞后，这对相关人事部门来讲，就失去了作用和价值，对审计结论也无法进行追究，该得的利益已获得，该任免升迁的已既定，事后审计变成走过场。这样的情况，导致经济责任审计监督职责的发挥会大大折扣，失去了权威性。

3 经济责任审计内容

3.1 资产的质量情况

企业经营发展过程中，无论其资本从哪来，最重要的是投入资本的保值增值，并且资产质量状况未受损失。所以对资产质量的审查，首先要关注资本的保值增值率和资产的不良率等，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等。其次是偿债能力和变现能力，资产结构是否合理，是否有防范发生财务风险的能力。审查公司的资产有无呆账、坏账、资金受限等会导致经济损失的问题。最后是对固定资产的扩大再生产能力进行评估，是否能使资产质量得到改善。只有通过对资产、负债情况的审查，才能保证企业在资本保值增值的同时，拥有持续经营改进的能力，才能在市场中取得竞争优势。

3.2 经济效益状况

企业经营的目的就是为了获得利润，这也是企业生存发展的动力。所以，评价企业领导人任期内的利润总额或净利润就是一项重要内容。企业经济效益除了应审查其盈利目标外，还应涉及企业的经营方针、经营策略的正确与否的评价，坚持经营结果和经营过程审查相结合。比如企业在领导人任期内是取得一定的盈利目的了，但获利的基础是什么，是否通过产品质量、生产技术的提高，提高了市场占有率扩大了销售数量而获利的？还是通过牺牲资金效益，增加库存占用等策略来获利的？因此，审计人员应针对企业中存在的主要效益问题，审查经营业绩的同时分析经营业绩来源。

3.3 合法合规情况

作为一个企业的领导人，无论企业经营规模大小及经营性质，均应按照国家法律法规，公司内部规章制度开展生产经营活动，不能出现有违反国家法规的行为。比如不能存在公款私存，小金库，违规出借资金、违规越权炒作股票、期货等高风险业务的行为。同时，企业的经营过程中也有内部的企业章程、规章制度、决议文件等，作为企业的领导人也不能出现违反内部的合规行为。比如说企业内部规定的集体决策程序，是否有出现相关领导人“一支笔”的情况。

3.4 财务收支合规情况

新会计法规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”企业经营者应保证提供的经济信息真实、准确、合规。如果体现的会计信息、统计信息、业务信息等虚假、错误，将导致企业执行的各项经营活动、制定的各项经营决策等发生错误，经营管理无据可依。

3.5 重大经营活动和决策合规情况

审计中应该重点关注重大经营和决策是否合法合规，以及所产生的结果。在审计过程中，找出审计期间全部重大的经济事项，对比文件规定，逐项检查，核实是否存在违法违规行为，是否存在以权谋私、行贿受贿的情况。

3.6 内部控制和风险防范情况

完善的企业内部控制可以有效监督企业的经营，避免财产损失，提升会计信息准确性和真实性，降低企业决策的失误率。并且相关法律法规也要求企业必须对内部控制进行完善，以保障其可持续发展。因此，完善企业内部控制与企业领导人的经济责任和管理能力息息相关，也是对企业领导人进行评价的重要内容。

3.7 其他方面审计

除上述1～6点阐述的内容外，笔者认为还可以包含如下几个方面，一是团队建设和人才储备情况。通过分析任职期间人力资源情况，团队稳定性情况、人才储备情况等，来评价企业领导人管理能力；二是任期内的遗留事项，审核任期内的遗留事项，分析其可能给公司带来的损失，来评价企业领导人在重大事项推动处理能力。

4 经济责任审计评价

经济责任审计评价是审计部门完成审计工作后，向委托人陈述被审计人履职情况的报告意见书。即是经济责任审计的重点，也是难点。在评价过程中应遵循客观、重要、谨慎原则对被审计人员进行评价。只有在审计报告中清楚的表述怎么样的过程时，评价才能自然而然的产生。

4.1 笔者认为审计评价应注意以下问题

(1)警惕误拒和误受风险。误拒风险是将不属于被审计人员的问题认定为是其问题。误受风险是被审计人员有问题没有发现而得出肯定的评价。这两种风险都会给审计带来损害，所以在审计报告中应注意五个“不”：非评价范围事项不给评价；审计过程中未涉及的具体事项不评价；审计范围内审计人员未查实的不随意评价；审计证据不足的审计事项不评价；虽有证据但可靠性低、证明不足的不评价。

(2)谨慎“廉洁自律”方面的评价。由于审计法定权限的限制，在审查过程中往往只对财务账面的收支、电话费补贴、车辆补贴、应酬费用、个人所得税等履职费用在账上体现的情况进行检查，如果仅通过这样的检查就得出“廉洁”的结论笔者认为是不合适的。因为审计无法涉及账外事项审查，或因审计深度广度不够，或因时间、空间、条件限制等原因，所以应谨慎给出这样的评价。

(3)慎重评价成绩结论。对于一些工作性总结的评价，比如说“某某领导人亲自抓经济发展，工作措施得力”“某某领导财经法纪自律性强，防止违法发生”等审计人员经常性使用的语言，显得特别有结论性，实际上对审计评价结论没有益处，使得评价报告丧失严肃性，容易造成超出审计职责范围，违背谨慎性原则。

4.2 笔者认为可以从以下方面进行评价

一是用主要经济责任指标完成情况进行评价。经济责任指标评价主要从经济指标和管理指标两个方面进行。比如经济指标主要利润指标、预算完成指标、质量指标、经营绩效指标等。二是用国家法律法规、财务制度和企业内部制度进行评价。比如是否严格执行财经法规、内部制度是否健全有效等方面。

4.3 工作中经济责任审计评价示例

XX同志任职期间按照董事会要求开展经营活动，收入完成XX%，较好地完成董事会预算要求，三项费用控制在XX%，基本控制在预算范围内，资产保值增值率XX%，实现资产保值增值；会计资料基本真实地反映了财务状况，财务核算基本符合《企业会计准则》的要求；在公司内部管理上，内部控制建设完善，制度健全，基础合规管理较规范；在业务管理方面出现X起风险事项，虽未产生较大损失，但在业务风险防范措施方面尚有进一步提升空间。