内部控制视角下医院科研经费财务管理探讨

李晓燕

（西南医科大学附属医院，四川 泸州646000）

1 引言

公立医院科研经费资金来源多样化，包括政府安排的拨款经费、科研合作企业提供、医院自筹等，在科研项目中投入了大量的资金，力求以临床科研推动医院医疗水平提高。科研经费管理成为现代医院管理的重难点。

2 当前科研经费管理存在的问题

①预算编制不严谨、不准确。科研项目的申请人缺乏财务知识，仅关心项目能否申请成功，而对项目经费的预算编制较为随意。医院财务部门在科研项目立项编制预算时参与度低，降低了预算编制的合理性，导致经费的使用与预算的编制脱节。科研预算是项目立项后经费报销的重要依据，也是项目结题验收的依据。不准确、不合理的科研预算不利于预算未来的执行，严重时甚至导致科研项目结题时审计无法通过。②经费支出审核不严、会计核算单一。财务部门不能充分了解科研项目需要开支的经费内容[1]，无法审核经费使用的合理性，对科研经费支出往往只注重审核财务合规性[2]，极少关注与之相关的设备采购是否签订合同、经费支出是否与预算相匹配。对科研经费仅按项目核算收入与支出，不能同时显示同一个项目不同来源资金的使用进度，容易出现项目之间、不同资金之间交叉报销经费的情况，导致经费使用混乱。③科研耗材、设备未纳入医院统一采购和管理。科学研究中大多需要采购实验耗材、必要的专业设备等。在实际执行中，存在科研项目负责人未经审批自行采购的现象，采购与科研无关的耗材、设备，未纳入医院资产统一管理，造成资金浪费，资产流失。④科研管理流程不清晰，管理缺位。医院科研经费申请、立项、使用、结题、考核，缺乏一整套清晰的操作流程，医院科研项目经费由项目负责人、科研部门和财务部门共同管理，由于管理职责界限不清晰，容易导致科研项目不能得到有效管理，项目负责人不能及时了解经费使用情况，科研部门不能掌握项目的实际执行情况。

3 内部控制视角下医院科研经费管理模式

2012年11月，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21 号），明确单位业务层面内部控制包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、合同控制、建设项目控制六大模块。

3.1 科研项目立项前

目前，医院科研资金预算大多是科研项目立项后，由科教部门将项目预算通知财务部门，再按照预算执行，财务部门未主动参与科研项目预算编制的前端。为提高科研项目预算编制准确性，在科研项目立项前，项目负责人按要求申报课题，科教部门对申报内容审核，包括资金使用内容是否与科研项目相关，涉及采购设备、实验耗材的预算内容交采购部审核，财务部门负责审核资金预算总体的合理性，结合实际工作经验，对项目经费预算中各项支出开展详细地测算，协助科研项目负责人更加准确地编制预算。既能充分满足科研需要，又符合财务核算的要求，从源头上避免了预算编制与执行脱节，提高了科研预算可执行性。

3.2 科研项目立项后

3.2.1 预算管理

财务部门收到科研经费拨款后，将收款金额、拨款单位、银行回单备注内容报科研管理部门，由其确认资金所属的科研项目，科研管理部门根据科研项目批复书，在会计核算软件中的科研管理模块中输入项目名称、负责人、项目资金总额、资金来源（包括外单位来院资金和医院匹配资金）、资金到账时间、经费预算明细（如专家咨询费、实验试剂费、设备费、测试化验加工费等）及金额，尤其是经费预算作为该项目未来使用经费的重要依据。财务部门科研管理岗位对科教部门在科研管理模块中录入的经费信息审核后，该项目的资金才能使用，以邮件的形式通知项目负责人。

执行科研项目期间，如需调整预算，项目负责人将调整原因、调整项目及金额书面报科研部门审批，同意后将预算调整内容录入科研管理模块，按调整后预算安排使用资金。

科研项目结题后，由科研管理部门在会计核算软件的科研管理模块中查询到原项目预算信息，录入结题信息后，该项目对应的项目资金冻结不能使用，医院收回资金统一管理。如出现项目结题后确实仍需继续使用资金的情况，另行向科研管理部门申请。

3.2.2 采购管理

科研项目涉及采购实验耗材、专用设备的，项目负责人持项目预算批复，填写科研项目采购申请单到采购部门申请采购，将科研耗材、设备采购纳入医院统一采购，签订采购合同。

3.2.3 合同管理

采购部门签订采购合同后，将科研合同信息录入会计核算软件中的合同管理模块，在该模块中设置科研项目选项，将录入的科研合同与所属科研项目进行关联，使在科研管理模块中查询到该科研项目时，合同信息能自动弹出。财务部门科研管理岗位对系统中的合同信息进行审核，并将纸质版合同连续编号装订成册保管。

3.2.4 资产管理

采购完成后，项目负责人协助采购人员到医院资产管理部门办理资产入库，然后再申请领用，将科研资产纳入医院资产统一管理，防止科研资产流失。尤其是科研资金购买设备形成固定资产的，将资产追溯到科研项目及负责人，定期对科研资产盘点，保证账实相符。

科研项目结题后，资产管理部门将科研资金购买的设备收回医院统一调配，同时，减少了科研结题后资产的闲置，还可以避免医院相同设备重复购买，将设备在不同科研项目之间、不同科室之间共享。

3.2.5 收支管理

项目负责人报销经费时，由科研部门审核报销内容是否与科研项目相关，是否在项目预算范围内，对不符合规定的予以退回，符合规定的审核同意后，交财务部门科研管理岗位，与科研合同、资产出入库信息、项目经费预算相互核对，核对一致后在科研管理模块中减少该项目的相应经费预算额度，原则是优先使用外单位资金，后使用医院自筹资金，自动生成记账凭证，最后交出纳办理付款。

4 结语

①由于科研经费资金来源、项目种类多样化，核算内容日趋复杂，对经费管理部门的资金管理提出更高的要求，因此，财务人员需要提高科研经费管理的参与度。内部控制视角下医院科研经费财务管理模式中，财务部门参与了科研项目的全过程，从立项前的预算编制，到立项后的预算执行、考核。医院财务管理逐步从事后核算向事前、事中前移，由单纯经费报销向全过程管理转变，提高了项目经费管理水平，推动了医院财务管理转型升级。②细化了科研经费核算，科研部门和财务部门可以在系统中查询到每一个课题负责人的每一项目，包括使用外单位资金、医院自筹资金的每一笔支出，以及各项支出的预算执行情况，每月月底以邮件形式反馈给各科研负责人，提高了经费管理的透明度，有助于项目负责人安排项目进度。③加强结余经费管理，根据不同来源和性质的科研资金制定相应的结余经费管理办法。纵向科研经费执行国家经费结余管理办法，横向科研经费实行合同管理，按照约定管理结余资金，医院自筹科研经费，从经费下达之日起3年未使用完的，根据实际情况医院收回统筹安排，避免科研资金闲置在账上，督促项目负责人根据执行进度及时支出经费，提高科研资金使用效率。④科研管理模块能够根据经费使用情况自动生成经费结算表，提供科研经费收支、预算执行情况，方便项目负责人结题需要。

内部控制视角下的医院科研经费财务管理模式，能将科研经费全过程纳入内部控制流程中，使经费管理流程更清晰，各部门各司其职，建立了部门之间的协调沟通机制，提高了科研经费的管理效率，杜绝了国有资产的闲置和流失。