增值税减税的改革对制造企业的影响

2019-01-27佘翠芬

中小企业管理与科技 2019年26期

佘翠芬

（广东省财经职业技术学校，广东佛山528231）

1 引言

电站锅炉制造是企业装备制造行业中重要的组成部分，对于我国经济发展、社会发展和民生发展具有非常重要的意义，发挥着非常重要的作用。而随着企业的升级转型，电站锅炉企业的市场空间被逐渐压缩，部分企业盈利能力大大降低，所以国家要出台相应的财政税收政策，给予电站锅炉制造企业大力支持，帮助其进行转型升级。

2 电站锅炉制造企业的发展现状

近年来，随着传统能源结构不断改革与变化，我国针对能源市场提出了去产能等宏观政策，这些政策的出台导致燃煤电厂在投资力度上大大降低，火电市场在能源结构中所占据的市场比例越来越小。电站锅炉行业是与火电市场紧密结合的，所以电站锅炉制造行业的竞争压力也越来越大，竞争日趋激烈。许多电站锅炉制造企业的生产订单严重不足，并且产能持续放空，长此以往会导致部分电站锅炉制造企业破产。而且由于电站锅炉制造行业内部竞争越来越激烈，所以在生产过程中所需生产资料以及人工的成本都大幅度上涨，导致电站锅炉企业的产品销售价格大幅度下降，制造成本却稳定上升，企业的盈利能力大大降低，部分企业甚至在常年经营过程中处于负利润状况。在增值税新政的实施满三个月时，国家税务总局总审计师王道树就公开表示，目前增值税的改革效应已小有成果，改革的当月就实现了净减税额348 亿元。5月底，将近900 万的纳税人享受新政减税，与税率调整前相比，税收降了8个百分点。其中，制造行业纳税人占纳税人总数的三分之一左右，其净减税额达到了140 亿元，减税成效较为突出。其他行业虽然没有大幅度减税，但是也达到了基本的效果。对比前几年营业税改增值税的综合成绩，此次的减税成效毋庸置疑[1]。

3 税收政策对制造业发展的影响

3.1 影响需求进而影响制造业

对于制造产业来讲，税收政策会改变产业发展的需求结构，需求结构主要包括了中间需求结构、消费需求结构和投资需求结构，而这些需求结构对于制造业又会产生非常重要的影响。而且对于企业来讲，在对原材料及能源等进行中间产品利用时税收政策会对其产生直接影响。因此，中间产品的更新换代会受到一定程度的影响，企业在中间产品的投入以及需求方面也会受到影响。

3.2 影响供给进而影响制造业

在相关税收政策的推动下，可以通过税收政策来吸引外部投资，同时，又可以通过利用税收政策增加制造产业的国内投资。而且在部分政策的推动下，储蓄率会得到提高，进而为制造产业的发展提供充足的资金支持。

4 增值税政策在电站锅炉制造企业中的适用情况

在《中华人民共和国增值税暂行条例》以及财政部、税务总局《关于调整增值税税率的通知》中，两条例对电站锅炉制造企业的产品销售以及技术服务的规定税率分别为16%和6%。因为电站锅炉制造企业所生产的产品属于小批量的产品类型，而且产品的单价价值比较高，但生产的时间比较长，所以在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中第38 条规定，若在生产销售过程中，产品的生产周期超过了12个月，那么在进行纳税的过程中，纳税义务发生时间所指的是企业收到预付款，或者是企业与购买者之间签订书面合同约定所规定的收款日期。所以在电站锅炉制造企业进行纳税过程中，纳税义务的发生时间是根据企业收到货款的时间、开具发票的时间和达到收款条件的具体时间作为纳税义务发生时间[2]。

但纵观电站锅炉制造企业的增值税平均税负能够发现，从2008年到2017年，增值税税负率虽然近年来有所下降，但是增值税税负率仍然要高于电站锅炉行业的理论税负。而且在电站锅炉制造企业进行纳税义务实现的过程中，实际的发生时间要比销售收入的确认时间早很多。在这种情况下，会导致电站锅炉制造企业在进行纳税的过程中，需要使用企业运营资金对纳税金额进行事先垫付，增加企业在市场竞争环境下的融资成本，同时，企业的整体盈利水平也会大大降低。

5 电站锅炉制造企业的增值税减税政策措施

5.1 设备采购及融资租赁的税务筹划

制造企业在生产经营过程中时常需要购置大型设备、生产线等固定资产,在营改增实施后，购置固定资产能够进行进项税抵扣，故在实施营改增后，要尽量选择能够开具增值税发票的合作方，通过进项税抵扣降低采购成本，缓解了资金压力。除此之外，在营改增实施后，融资租赁也被纳入增值税范围，税率为16%，这就为企业开辟了新的纳税筹划途径。企业在购置固定资产时，如大型机械设备、生产线等就可以采用融资租赁的方式，使融资租赁的费用能够进行进项税抵扣。因此，企业在大型设备的采购过程中，为缓解资金压力就可以尝试通过这种方式采购设备。总之，具体选择直接采购还是融资租赁，还需结合企业当前的资金状况，考虑哪种方式能够为企业带来更高的效益，综合确定固定资产的购置方案并开展相应的纳税筹划，降低投入成本。

5.2 将人工成本纳入增值税抵扣范围

对于电站锅炉制造企业来讲，其产品的成本主要是采购、人工以及加工制造成本。而在我国进行营改增过程中，制造企业的外部采购成本所产生的增值税已经纳入企业增值税进项抵扣范围。但能够发现，在现如今的进项抵扣范围中并没有将人工成本纳入其中，但是近年来对于电站锅炉制造企业来讲，人工成本却逐年上升，所以导致人工成本在电站锅炉产品成本中所占的比重越来越大。因此，需要考虑将人工成本纳入企业增值税进项抵扣范围，使电站锅炉制造企业的增值税税负能够得到进一步缓解。

5.3 实施专项退免税政策

在我国部分行业中有专项退免税政策，例如，软件行业。对于软件行业的实际税负率超过3%的部分，在纳税之后进行退税。同时，在一些三线企业中也有相应的退税政策，这些三线企业在进行交纳增值税的过程中，会根据一定的比例对企业所缴纳税额进行退还。所以对于电站锅炉制造企业也可以实施此类政策，从而有效缓解现如今企业税负过高的问题。

5.4 对税率进行简并

对于电站锅炉制造企业来讲，在经营过程中包含的业务主要有设备供货以及技术服务提供，这两种业务所对应的税率分别是16%和6%。而若是将这两种业务作为同一项销售业务，那么在现行的税收政策规定下，在进行纳税时税率统一为16%，会导致提供技术服务的税率过高。因此，为了将这两种税率进行简，并可以在6%～16%中选择一个合理的税率来作为兼并之后的统一税率，进而降低企业在税务上的负担。

5.5 调整计税发生时间

基于现行的纳税发生时间，企业需要对客户方资金进行事先的垫付，然后为客户提供相关的设备，在进行纳税的过程中，还需要对所需要缴纳的税款进行事先垫付，所以导致企业在运营过程中所需的流动资金会受到影响，降低企业财务资金的运转效率，增加了企业成本负担，使企业的盈利能力大大降低。所以在电站锅炉企业进行纳税的过程中，相关部门需要出台相关政策对其增值税纳税义务发生时间进行调整，在开具发票或者是收到货款时才进行增值税纳税，这样能够缓解企业在纳税时为客户进行设备资金以及纳税资金垫付的经济压力，同时，还会降低在企业纳税过程中的税务风险。