国际审计准则建设情况

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）是国际审计准则的制定机构，其主要职责在于通过制定高质量的国际执业准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则）并推进这些准则的国际趋同，来达到服务于公众利益的目的。2018年，IAASB的主要工作如下：

一、正式发布会计估计审计准则（ISA 540）

早在2015年，IAASB 就认识到企业的经营活动和会计估计日趋复杂，对金融机构来说尤其明显，为此，IAASB启动了对《国际审计准则第540 号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》（ISA 540）进行修订的项目。2017年4月，IAASB 发布了ISA 540 修订文本的征求意见稿，2018年10月，IAASB 正式发布了修订后的ISA 540（以下简称ISA 540（修订））及相关准则体系内在一致性修订。

与现行准则相比，ISA 540（修订）强化了在识别、评估和应对与会计估计和相关披露有关的重大错报风险方面的要求。明确了解被审计单位及其环境时的风险评估程序，包括了解被审计单位的内部控制；要求对会计估计的固有风险和控制风险分别进行评估；指出评价会计估计有关的审计证据时需考虑相互佐证的和相互矛盾的审计证据；强化与披露有关的要求；增加了与治理层和管理层沟通和会计估计有关事项的新规定。ISA 540（修订）引入了固有风险因素的概念。固有风险因素，是指在考虑控制之前，影响某项认定发生错报的可能性的因素。在识别和评估重大错报风险时，现行ISA 540 侧重于考虑估计不确定性。ISA 540（修订）指出，除估计不确定性外，可能还存在其他固有风险因素，比如复杂程度和主观程度等。注册会计师可能需要对此进行考虑。与现行准则相比，ISA 540（修订）的要求更加明确目标导向性。ISA 540（修订）允许注册会计师在考虑估计不确定性和评估的重大错报风险的基础上，在决定审计程序的性质、时间和范围时具有一定的弹性。此外，ISA 540（修订）还强调了注册会计师对职业怀疑的运用。新准则将对会计期间开始于2019年12月15日及以后的财务报表审计有效，允许并鼓励提早采用。

二、发布风险评估准则征求意见稿（ISA 315）

2018年7月16日，IAASB 发布了《国际审计准则第315号——识别和评估重大错报风险》修订文本的征求意见稿（以下简称ISA 315（征求意见稿）），征求意见的截止日期为2018年11月2日。

ISA 315（征求意见稿）对注册会计师的风险评估过程作出了重大改进，以强化在识别和评估重大错报风险方面的要求，并提供更具针对性的指导。与现行准则相比，ISA 315（征求意见稿）主要在下列方面作出修订：使准则与时俱进，以适应不断发展的业务需求和日益复杂的环境，包括如何考虑信息技术、数据分析、商业模式等。改进工作流程。ISA 315（征求意见稿）强调了注册会计师对被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础、被审计单位内部控制的了解的重要性，并强化了相关要求，以为识别和评估重大错报风险提供扎实的基础。同时，在不改变审计风险模型基本原理的基础上引入新概念，例如固有风险因素、相关认定，以强化风险识别和评估过程，包括提高在识别和评估重大风险时的一致性。提高准则对于不同事务所和业务情形的适用性，在应用指南和补充解释材料中增加了对可调适性的考虑，并通过示例，针对简单事项与复杂事项进行了对比，以帮助理解准则在不同情形下的适用性。强调注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中应始终保持职业怀疑。此外，为帮助理解准则，IAASB 还发布了三个流程图，包括总体风险评估、了解内部控制、了解IT环境，作为征求意见稿的补充。IAASB 预期将于2019年6月完成对该准则的修订。

三、发布商定程序准则征求意见稿（ISRS 4400）

2018年11月15日，IAASB 发布了《国际相关服务准则第4400 号——商定程序》修订文本的征求意见稿（以下简称ISRS 4400（征求意见稿））,征求意见的截止日期为2019年3月15日。

IAASB 关注到，商定程序业务的需求正在不断增长。为了确保商定程序准则能够满足商业环境的需要，IAASB 早在2015年起便启动了ISRS 4400 的修订工作。

与现行准则相比，ISRS 4400（征求意见稿）强化了在下列方面的要求：针对在商定程序业务中如何运用职业判断，提供了新的要求和应用指南；针对独立性或缺乏独立性方面的披露，提供了新的要求和应用指南；针对业务承接和保持，提供了新的要求和应用指南，包括如何在报告中描述所执行程序和结果方面的指导；针对在执行商定程序的过程中使用专家的工作，提供了新的要求和应用指南，包括注册会计师的责任，以及对是否在报告中提及专家的工作方面的考虑；澄清商定程序报告并不限于参与协商确定程序的特定主体,除非注册会计师决定这么做，并在应用指南中针对报告的使用限制方面的考虑提供了进一步指引。IAASB 预期将于2019年12月完成对该准则的修订。

此外，IAASB 在其2018年度会议上还对质量控制（ISQM 1、ISQM 2、ISA 220）、集团审计（ISA 600）、职业怀疑、新兴外部报告等准则项目以及IAASB 未来战略进行了研究讨论。