风险导向视角下科研项目经费审计探析——以某研究所产业孵化项目经费审计为例

创新是引领发展的第一动力，近年来，随着国家科技创新战略的实施，政府对科技的投入持续大幅增长。科研院所、高校作为建设创新型国家的中坚力量，获取的科研经费也随之不断增加，为其开展科技创新活动提供了有力的物质保障。加强科研项目经费内部审计，可以促进提高科研经费使用效率，有效控制项目运营风险，对保障科研任务顺利完成、实现科技强国战略目标具有重要意义。

目前，关于科研项目经费审计研究的文章，偏重于分析宏观的经费管理和内部控制问题，在审计方法上偏重于常规的事后审计，且由于资源限制等客观因素，多以高校承研项目为对象，而从风险导向视角对具体科研项目（尤其是科研院所承研项目）经费审计进行深入分析的研究还比较少。与常规审计相比，风险导向内部审计根据科研项目经费管理过程中的风险分布，有针对性地制定审计方案，可以合理配置资源，提高审计效率，控制审计风险。

一、风险导向产业孵化项目经费内部审计的目标和框架

（一）审计的目标

内部审计是公司有效风险管制的“第三道防线”,在促进公司良好治理方面发挥着无可替代的作用。国际内部审计师协会（IIA）在2017年新修订的《国际内部审计专业实务框架》（International Professional Practice Framework,简称IPPF）中开宗明义地阐述了内部审计的使命：“以风险为基础，提供客观的确认、建议和洞见，增加和保护组织价值”。由此可见，内部审计应以风险为导向，其最高目标是增加价值和改善公司的运营，从而帮助公司实现其战略目标。基于IIA对内部审计使命的最新认识，风险导向产业孵化项目经费内部审计的目标其实就是，以产业孵化项目运营中的经费使用为线索，对项目的制度、流程和控制过程进行客观的确认和评价，揭示产业孵化项目管理风险状况，提出优化项目管理的建议，最终帮助公司实现以产业孵化器为平台，促进科技创新成果产业化、市场化、规模化的战略目标。

某所为鼓励创新和产业发展，专门建立了产业化孵化平台——产业化技术开发中心，制定了一系列产业孵化管理制度和激励制度，每年在产业孵化项目上自主投入千余万元，用以发展新技术、开发新产品、孵化新产业。该所审计部门通过实施风险导向产业孵化项目经费内部审计，在充分识别、评估风险的基础上，提出了完善项目管理的建议，有力促进了该所实现军民融合产业发展的战略目标。

（二）审计实施的框架

在开展产业孵化项目经费审计时，应以风险为基础，从搭建内部审计框架（见图1）入手，明确产业孵化项目的业务流程，通过梳理项目运营全流程中容易产生重大风险的环节和风险点，识别和评估审计风险，确定审计重点，在此基础上应用系统、规范的方法，制订贯穿审计全过程的工作计划和审计方案，最终实现审计目标。

图1 风险导向产业孵化项目经费内部审计框架

二、产业孵化项目经费管理风险识别与评估

（一）风险识别

风险导向的科研经费内部审计策略就是要将风险识别和评估贯穿于审计全过程。全面、充分地识别和评估科研项目从立项、实施到结项整个运营过程经费管理中存在的风险，在此基础上制定审计计划和审计策略，合理配置审计资源，有效提高审计效率和效果。

针对某所产业孵化项目经费审计，其风险识别是根据被审计单位以前在产业孵化项目经费审计中发现的问题，通过与项目管理部门、项目组成员的沟通，全面、充分地识别项目经费使用和管理中可能存在的风险。该所内部审计部门通过梳理2017年6个产业孵化项目经费审计所发现的16个问题及与相关人员进行沟通，确定产业孵化项目经费审计中主要存在5类风险：项目立项阶段论证不充分使经费总预算和单项预算与实际执行偏差较大；项目实施阶段合同签订不规范；列支依据不充分或其他项目的成本；项目验收阶段科研技术指标和成果的测试不具备独立性；内部控制制度不完善。通过归类汇总各类风险分布如图2。

图2 某所产业孵化项目经费管理各类风险分布图

（二）风险评估

风险评估主要是结合被审计单位内外部环境和当前产业孵化项目管理状况，对每项风险发生的可能性和潜在影响程度进行量化评估。在风险分析的基础上，对各类风险进行量化评估并绘制风险坐标图。风险坐标图是把风险发生可能性的高低、风险对目标的潜在影响程度作为两个维度，绘制在同一个平面上，并在坐标系范围内通过划分不同的区域来区分风险等级。

该所内部审计部门在风险识别、分析的基础上，对以上5类产业孵化项目经费管理风险进行了评估，根据风险发生的可能性及潜在影响程度绘制了风险坐标图。如图3所示，将上述5类风险划为高、中、低3个等级，其中，内部控制不完善问题为高级风险；成本归集不准确、经费预算不合理、合同签订不规范等问题为中级风险；成果测试不独立问题为低级风险。在实施项目经费审计时，审计部门根据风险评估结果合理配置审计资源、确定审计重点。

图3 某所产业孵化项目经费管理风险坐标图

三、风险导向产业孵化项目经费内部审计的模式和内容

（一）审计的模式

根据上述分析，产业孵化项目经费审计存在的5类风险涉及包括项目立项、项目实施、项目验收等产业孵化项目的整个运营周期，为全面管控项目运营风险，风险导向产业孵化项目经费内部审计应采用覆盖项目运营各个阶段的全过程审计模式，以此规避事后审计的缺陷。全过程审计模式的审计范围涵盖了项目科研经费从预算到决算的整个流程，审计内容不仅包括常规经费收支审计，还包括内部控制、经费预算、结题审计等内容。该所内部审计部门结合项目经费管理风险评估结果，对6个产业孵化项目实施了全过程审计，并针对不同类型、不同等级的风险确定了项目运营各个阶段的审计重点（见表1）。

（二）审计的内容

1.立项阶段审计内容

针对经费预算与实际执行偏差较大风险，在项目立项阶段应仔细审查产业孵化项目立项申请表，重点关注外协费、材料费、测试费、人工费等大额成本项目报审预算，通过对比类似（经费预算总额、项目技术背景接近）科研项目各项直接费用实际审计支出，分析、评估立项申请表中各项预算的合理性。计算报审经费预算与类似项目总经费和单项经费审定支出的差异率，当总经费差异率超过10%时应获取被审计单位的书面说明并核实合理性；当设计费、材料费、外协费、工资费项目单项差异率超过20%时应取得被审计单位的书面说明并核实合理性。

2.实施阶段审计内容

项目实施阶段科研经费使用的随意性与管理的粗放化，是造成项目成本归集不准确的主要原因，因此在审计中应关注科研经费资金实际到位、使用及管理情况；审核各类预算项目经费审批程序和使用的合规性，审核各类费用报销及所附票据，仔细检查相关支出是否在项目管理制度规定的开支标准和开支范围之内。针对不同预算项目经费的使用和管理，其具体审计内容如下。

表1 某所产业孵化项目经费全过程审计重点

（1）检查外协外包费科目明细账及相关财务凭证。根据项目组提供的经费实际支出明细表及对应情况说明，检查所有的外协外包合同及各类验收材料。查阅外协外包招投标文件与合同文本，重点核查与付款相关的合同条款是否与招标文件一致，并检查合同款项的实际支付情况，通过审查合同具体条款来查证其与科研项目的相关性，确认是否存在通过虚假或无关的外协外包合同套用、挪用项目经费的情况。此外，应重点检查外协外包验收和专家评审流程及材料是否完备，入账依据是否充分。

（2）检查设计费科目明细账及相关财务凭证。如与外单位签订了设计合同，应检查设计单位是否具备相关技术资质和能力；对于自行设计的项目，应重点审查项目论证费、咨询费、评审费的发放金额和发放对象是否符合项目管理规定，审查各项费用列支与项目之间的相关性，核实费用列支金额的准确性和依据的合理性。

（3）检查材料费科目明细账及相关财务凭证。重点关注材料采购、库存管理、领用等情况，对照完整的原材料和项目产品配套清单，检查领取的原材料和产品配套是否超出合同规定的范围，审查所领用材料和产品配套与研制项目的相关性，由此推断其入账依据的充分性。

（4）检查大额专用设备、软件等费用明细及相关财务凭证。根据所提供的经费实际支出明细表及对应情况说明，检查采购单价超过10万元的专用设备和软件与项目研制要求是否匹配并审查其必要性，是否采购了合同中未明确约定的专用设备、软件；另外，对于单项技措技改费用支出超过20万元的项目要着重审查其合理性。

（5）检查燃料动力费和固定资产使用费科目明细账及相关财务凭证。检查其计提、分摊计入成本、费用的方法和金额，在此基础上进一步分析、判断其计提、分摊的准确性及合理性。

（6）检查差旅费科目明细账及相关财务凭证。结合差旅费预算支出明细表，仔细审查出差目的地、出差事由是否与本项目实际研制内容相关，检查出差申请人员是否为本项目研制小组的人员，出差费用审批及财务报销手续是否齐全、合规，列支数额是否准确。

（7）检查会议费科目明细账及相关财务凭证。审查项目召开会议是否执行了申请、审批程序，是否按照规定留存了会议相关材料，如会议签到表、会议重要文档等，据此判断会议与本项目研制内容的相关性。

（8）检查专家咨询费科目明细账及相关财务凭证。根据咨询费实际支出明细表和相关情况说明，审查专家咨询费与本项目的关联性和必要性，检查审批手续与列支金额是否合理、准确。

针对合同签订不规范风险，在项目实施阶段应查阅物资采购、外协外包合同审批程序是否合规，谈判记录、询价比价记录是否完整、合理。重点关注合同内容是否与研制项目相关，对于金额在10万以上的合同应查看三级审签是否完整，外协外包方是否具有相关资质和技术水平。

3.验收阶段审计内容

针对产业孵化项目相关技术指标和成果测试的非独立性风险，应重点审查金额重大的科研项目相关验收材料。如查阅专家组对相关技术指标和成果进行测评的技术验收报告、项目研制部门的自查报告和验收总结报告，评价项目技术指标和成果测试的客观性，及其与预期研制目标的符合程度。此外，还应关注项目经费使用的绩效情况，对于自查未发现的问题和风险应及时反馈给被审计单位负责人，并要求其及时整改。

4.内部控制审计内容

对于产业孵化项目管理粗放化问题，应从被审计单位内部控制制度的建立和运行情况入手，审核其项目组织管理状况。一方面，关注科研经费管理、监管机构设置、部门职责（如孵化项目归口管理部门、项目承担部门、财务、审计部门等）的合理性和有效性；另一方面，查阅与科研项目经费管理和使用、合同管理相关的规章制度文件，了解其内控制度建立和执行情况，审查经费使用、合同签订是否履行了相应的审批流程，重点关注项目经费是否专款专用，有无截留、挪用、挤占等情况；对于经费调增的项目，应查阅被审计单位提交的项目变更申请表，重点关注申请表是否按规定时间节点提交，签署是否完整。■