企业会计政策的选择分析——以广汇汽车为例

(重庆理工大学 重庆 401320)

一、广汇汽车会计政策选择情况分析

广汇汽车是中国最大的乘用车经销与服务集团、中国最大的豪华乘用车经销与服务集团、中国最大的乘用车融资租赁提供商及中国汽车经销商中最大的二手车交易代理商。

汽车服务是一个业务规模宏大、销售网络复杂的行业，在该类企业的资产中，存货与固定资产等占比较大，影响较为突出。从争取企业利润方面 而言，采取不同的存货计价方法和固定资产折旧方法不容小觑，至关重要。为了对以后如何优化会计政策选择提供借鉴，本文根据汽车服务企业的特点，分析选取了以下重要的会计政策：存货计价方法和固定资产折旧方法，以对汽车服务企业的会计政策进行考察，分析其存在的问题。

(一)存货发出方法的选择。存货指各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

对于汽车服务企业而言，实际成本法(包括加权平均法、个别计价法)和计划成本法都可以用来确定发出存货成本。广汇汽车库存商品主要包括整车和配件(包括零部件和装饰装潢件)，整车发出时的成本按个别计价法核算，配件发出时的成本按加权平均法核算。库存商品成本包括购买价款、进口关税及其他税金。根据分析，规模巨大的广汇汽车其主营业务分为整车和售后两大板块，由于其覆盖品牌甚广，车型和配件等存货种类繁多。因此各个4S店的存货差异较大，核算繁琐困难。好在自2016年开始广汇汽车上线SAP软件对企业进行系统性地管理，此举有效提高了存货核算，尤其是配件的准确性。对于整车，其单价巨大，采用个别计价法更为合理；对配件而言，发出成本和结存成本在加权平均法下折中控制，会计的谨慎性原则得以体现，较为合理。

(二)固定资产折旧会计政策的选择。固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去的那部分价值，也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费。年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等可供企业选用。

从广汇汽车2015年上市以来报出报表来看，该公司一直采用的是年限平均法，其折旧方法适用情况见表1。

固定资产折旧方法适用表

本文同时根据中国汽车流通协会发布的“2018年中国汽车经销商集团百强排行榜”，选取了前四名作了如下分析。

位列榜首的广汇汽车，2015年的营业收入为937亿元，较上期同比增长8.5%；2016年度的营业收入为1354.22亿元，较上期同比增长44.53%；2017年度的营业收入为1607亿元，较上期同比增长18.67%。排名第二的中升集团，于1998年进入汽车领域，2015年度的营业收入为591.42亿元，较上期同比增长8%；2016年度的营业收入为715.99亿元，较上期同比增长21.2%；2017年度的营业收入为860.90亿元，较上期同比增长20.5%。排名第三的利星行汽车，于1993年进入中国市场，2015年的营业收入为522.09亿元，较上期同比增长11.70%；2016年的营业收入为661.77亿元，较上期同比增长26.75%；2017年的营业收入为801.10亿元，较上期同比增长21.05%。排名第四的庞大集团，2015年度的营业收入为563.75亿元，较上期同比下降6.53%；2016年的营业收入为660.09亿元，较上期同比增长17.09%；207年的营业收入为704.85亿元，较上期同比增长6.78%。

本文根据以上四家同行业上市公司的年报数据，以2015年至2017年年营业收入的环比增长率作为划分企业生命周期的指标。由于营业收入不但受会计政策等因素的干扰较低、产品的市场价值能够在销售额上得到集中反映，而且能够较大程度的反映企业的核心竞争力。在成长期，营业收入增长较快；在成熟期，汽车服务企业的业务能力趋向成熟并进入大规模扩张阶段，盈利水平逐渐平稳且可预测化基本实现；而在衰退期，由于行业竞争加剧以及管理创新欠缺，市场需求不足导致获利能力下降。广汇汽车母公司广汇集团自2002年进入汽车经销服务行业，2015年6月成功登陆A股市场，距今上市两年，从其营业收入来看，正属于成长期；庞大集团属于衰退期，中升集团及利星行汽车属于成熟期。对于成长期企业而言，增长的固定资产应采用加速折旧法，在营业收入快速增长的期间让资产成本实现回收；成熟期企业，应该采用平均法计提折旧来处理其新增的固定资产，此时增长较缓的销售收入可以更好的弥补资产的折旧费用；对于衰退期的企业，营业收入日益下降，设别老化，磨损严重，采用年限平均法较为合理。然而从上表可以看出，四家企业分别处于不同的发展阶段，却忽视了将固定资产折旧方法选择与自身资产回收方式紧密结合的重要性，以致在固定资产折旧政策的选择上并没有实质性差异。广汇汽车没有将自身的发展阶段与固定资产折旧方法相结合，偏向于简单直接的折旧方法，未能有效进行成本管理。

二、结论及思考

分析结果显示，对于存货发出计价会计政策的选择，该公司结合自身情况，根据整车与零部件的差异，分别选择了个别计价法与加权平均法，较为合理；而对于折旧方法，绝大多数企业选择形式过于单一，操作侧重于简单的会计政策，企业没有结合所处的发展阶段进行战略性选择。对于上市公司而言，财务报告的准确披露至关重要，采用科学合理的会计政策势在必行。