政府会计制度下高校固定资产计提折旧探究

耿秋芳

随着我国高校不断扩招，高校的办学规模也在不断扩大，固定资产的价值随之不断增加。为了能够更加科学合理地管理好高校资产，更加真实地反映出其价值，促进高校事业的正常有序发展，新 的 政府会计制度规定高校固定资产必需计提折旧。本文重点分析了政府会计制度下高校固定资产计提折旧的意义，提出了对高校固定资产进行分类和计提折旧的方法。

在实施政府会计制度以前，我国高校的固定资产按原始价值入账，在使用过程中不计提折旧，，有的虽然计提折旧，但只是虚提折旧。在这种会计制度核算方式下高校的固定资产是一直保持不变，因此不能真实反映高校的实际固定资产价值。本文以此为突破口重点对政府会计制度下高校固定资产计提折旧的重要性及实施方法方面进行了探讨。

一、高校固定资产管理现状及问题

我国现行会计准则明确规定，固定资产是以生产产品、提供劳务或出租经营等目的而持有的有形资产，，其使用寿命超过一 年。高校的固定资产在高校总体资产中占有很大比重，是高校顺利完成教学、科研任务的重要物质基础和前提保证。我国高校是由政府出资主办的，高校的固定资产主要是由教育部门拨款购置，也有一部分是由高校自己贷款购置，或由社会捐赠。高校持有固定资产的主要目的是为了满足 基本的教学要求或开展科研活动的需要。

由此可见，高校固定资产真正的所有人是国家，而高校只是固定资产的持有者或使用者，负责固定资产的日常维护与管理。高校固定资产 总量庞大、种类繁多、来源多样，这些特征都给高校固定资产的管理带来很大难度。

长期以来，我国高校的财务管理制度一直都是以预算会计管理制度为主，对于大量的高校固定资产而言，该管理模式过于粗放，容易造成高 校固定资产资源管理效率低下、资产流失严重的问题。近些年，我国政府为了尽快实现教育现代化总体目标， 并让高校在国家经济建设中发挥出更 加重要的作用，不断加大对高校固定 资产的项目投资;此外，许多高科技企业也选择与高等院校进行科研合作，为高校投入大量固定资产用于研究使用。随着高校固定资产总体规模的不断扩大、单位价值不断提高，需要引入和借鉴企业固定资产的管理模式，对高校固定资产进行精细化管理，并基于会计准则的具体要求，对高校固定资产进行规范化的折旧核算管理。只有这样精细化操作，才能够实现对高校固定资产的清晰化管理， 并向社会公众展示出高校固定资产的 真实成本支出，避免高校资源的大量浪费与流失。

二、高校固定资产计提折旧的范畴及分类

（一）高校固定资产计提折旧的范围

高校固定资产的计提折旧有一定的范围，这个范围是根据固定资产的性质和使用情况确定。只有基于这样的前提，才能够科学合理的制定出固定资产的计提折旧的范围，由于固定资产在使用过程中会产 生两方面的损耗，一方面是有形的损耗，另一个方面是无形的损耗。 由于受到这些损耗的影响，固定资产的功能在一定程度上受到影响，同时随着固定资产使用时间的延长，导致固定资产使用价值的减退， 直到固定资产报废。

基于政府会计制度的制定和实施，对高校的固定资产 计提折旧有明确的范围规定，高校固定资产除文物和陈列品、动植物、 图书和档案以及以名义金额计量的固定资产外，都应计提折旧。同时 规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月 减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧;固定资产提足折 旧后，无论是否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不 再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理;融资租入固定资产计提折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产 所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确 定租赁期届时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入 固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

（二）高校固定资产的分类及折旧年限

根据新会计制度的规定，高校的固定资产分为六类。第一类是房屋和建筑物;第二类是专用仪器设备;第三类是通用仪器设备;第四类 是文物、陈列品、动植物;第五类是图书和档案;第六类是家具、用具及 装具。

在实际工作中，除了文物、陈列品、动植物、图书和档案不需计提 折旧外，剩下的四类需要分别计提折旧。为了方便上级主管部门进行固定资产具体信息的核实，高校固定资产都按照政府会计制度规定进行核算， 首先将高校的固定资产按照政府会计制度的分类要求分为六大类，并且将其设置为二级科目，以便用于查看。

政府會计制度除了对固定资产的分类进行规定以外，还对固定资产 的折旧年限进行了规定。政府会计制度明确指出，应该根据固定资产的 实际使用情况和性质来合理规定固定资产的折旧年限。并且规定了不同固定资产的折旧年限。高校应该按照固定资产的使用情况和政府会计准则制定的统一标准来核算固定资产的折旧年 限。

（三）高校固定资产的折旧方法

高等院校固定资产计提折旧一般采用直线法进行折旧，并且不考虑净残值。可以使用年限平均法和工作量法计提折旧。年限平均法是将固定资产的价值平均分摊到其使用年限中，它适用于各期损耗平稳、起伏不大的固定资产。工作量法是以实际工作量作为基础计算各期的折旧额，它适用于各期使用程度不均衡的固定资产。因此，应根据固定资产的特有性质， 按照其具体的属性进行科学合理的选择折旧方法。比如房屋和建筑物 由于使用时间比较长，并且使用价值可以在使用期限内进行均衡的转移，适合采用平均年限法计提折旧;对具有专门性能和用途的教学科研 仪器设备、交通运输工具，由于其损耗程度是按工作量来衡量的，每期承担的工作任务不均衡，适合采用工作量法计提折旧。根据会计一贯 性的原则，折旧方法一经选定了，就不得随意变更。在有关会计报表附注中将折旧的计提状况、数额及计提方法等应当详细地予以特别揭示，以便于不同高校之间加以比较。

三、计提折旧的准备工作

（一）做好固定资产的统计清理工作

高校固定资产种类比较繁多、使用时间不同、价值比较高。 在高校固定资产的管理过程中需要相关部门的给予配合，固定资产的使用部门以及管护部门的职能并不相同，而且工作时间并不统一， 所以固定资产的使用和管理都要经历一个很长的周期。基于这样的特 征，在核算高校固定资产的计提折旧之前，应该将所有的固定资产进行 统计归类，为固定资产的计提折旧做好充分的准备。

（二）按新标准区分固定资产和存货

按照政府会计制度规定，高校固定资产是指高校为满足自身开展业务活动或其它活动需要而控制的，使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。或单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等应当确认固定资产。

所以，高校应该根据固定资产统计清理的结果，根据新规定的固定资产价值标准，核实原来账目中固定资产的 价值。如果原来账目中固定资产的单位价值达到标准，应该将这些固定 资产继续留在原来科目之下，但是如果原来账目中的固定资产没有达 到新规定的固定资产的价值标准，应该将这相应的余额转入到新帐中 的“存货”科目，然后按照存货的相关规定进行管理，并将原帐中的相应的“固定基金”科目余额转入新帐中的“事业基金—一般基金”科目。

（三）固定资产折旧的會计核算

1.增设相关的会计科目 ，政府会计制度规定，固定资产计提折旧首先需增设相关的会计科目“累计折旧”，作为固定资产的备抵科目，这样可以清楚地记录和反应出 固定资产的损耗情况。这个科目应该根据固定资产的分类情况来设计二级科目，在“累计折旧”科目下设置新会计制度中规定应计提折旧的 房屋和建筑物、专用设备、通 用设备、家具用具装具四类。

2.固定资产折旧业务的账务处理 实际工作中，高校固定资产折旧一般应在月末对折旧业务进行处理首先编制“固定资产折旧计算汇总表”，计算出本月应计提的折旧 额，然后据此进行账务处理。其中：本月应计提折旧额的计算方法为： 本月应计提折旧额=上月折旧额+上月增加折旧额 – 上月减少折旧 额。根据本月应计提折旧额编制转账凭证入账：借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

四、高校固定资产计提折旧面临的困难

由于在实施政府会计制度之前，高校从未对固定资产计提折旧，而高 校新会计制度在 2017 年 1 月 1 日起实施，高校固定资产要计提折旧，可 以说是面临着一次重大的挑战，高校的会计工作者要从旧的核算思维 和习惯中转变过来，对全部的固定资产进行全面清查，保证在账实相符 的基础上，将固定资产先分类再核算折旧，梳理原值，得出净值，这一系列的工作做起来是非常艰巨和复杂的，工作量非常大。另外，按月计提 折旧，周期短，时间紧，加上计提折旧的年限规定还不明确的情况下，难 免会让会计人员产生消极情绪。所以，在较短时间里实施起来是有一 定的难度，大多数高校目前并没有开始进行固定资产计提折旧。

五、结语

高校固定资产计提折旧具有十分重要的意义，有利于真实反应高校固定资产信息，有利于高校教育成本的统计和核算，有利于加强高 校固定资产的管理，提高固定资产使用效率，节约有限的教育经费，促进高校的教育、科研事业能够平稳、健康、顺利发展。

（作者单位：南京铁道职业技术学院）