论变动成本法和完全成本法的比较及其结合应用问题

全帅

我国随着经济逐渐发展，市场竞争力也逐渐加剧，任何投资和投机行为都要奠定在资本的基础上。在企业改进所在的社会背景程度，竞争意识强，产品相似度不大的基础上，只要有成本就能占据主导，具有主动权，在市场经济占有一席之地，持续不断的发展下去。因此，成本就成为了判断一个企业整体上下的管理能力，操控分析企业水准的一个主要指标。在本文第一部分主要就是介绍变动、完全成本法的含义和划分标准，，第二部讲述介绍两者优势、不足，第三部分则结合之前的内容，分析两者在不同环境上的不一样的使用方式。

一、变动成本法和完全成本法的概念和理论概述

（一）变动成本法

变动成本法，是财务会计计算的一种新型模式。进行核算成本，只需要把存在变动的那一些成本当作产品成本，而变动成本包括了制作途中所有使用的素材、人力、发生变化时生产所花费的金额。是把不存在变动的成本和制作费划分到期间成本当中，算成这个阶段所产生的损益。因为变动成本法没有不存在变动的制作费，所以也叫直接成本法。

（二）完全成本法

完全成本法，和成本本身意义分析没有关联，属于一种传统的方式。进行核算成本和储存的成本，只需要把制造过程中产生成本当做产品成本，制造所产生的成本包括了制作途中所有使用的素材、人力、不变和变动的制造费，把不属于制造所产生成本当作期间成本来进行计算。因为完全成本法包含了所有的产生的成本，所以也叫全部成本法。

二、变动成本法和完全成本法的利弊

（一）变动成本法的优点

1.遵循费用收益配比原则

即在同一会计期间，费用与收益是相同的。按其成本习性可以分为两部分：一是以料工费所构成的变动成本。二是把和产品无关并不存在变动的制造费当做期间成本给减掉。

2.简化了成本计算

变动成本将固定性制造费用扣除，不予计算，简化了成本计算中费用配比问题，使财务人员更加有效率的工作，加强内部企业管理，为决策未来的发展而努力。

3.遵循市场经济的发展

变动成本法真实反映一个企业的平均利润水平，企业盈利的高低跟销量有着直接的关系。可以帮助工作人员增强工作能力，了解市场行情，提升产品质量，强化企业的优势，从而减轻产品的滞留，提高收益。

（二）变动成本法的缺点

1.计算不够精确

变动成本法是以成本性质为基础，把成本全部的性质都归类成变动或固定成本。可是现实情况，无法把成本完全进行定义、分类，很多的成本都是既有变动也有固定成本的出现的。

2.概念不符合传统

一般是成本包了产品制造时所产生的所有费用，以上说的两类成本都有。变动成本法只有产生变化了的生产费用，是没有非变动的制造费用。很明显变动成本法的含义不符合传统。

3.无法满足企业的长期决策

变动成本法从成本的息行为出发，因此，固定和变动两者的成本是无法一直保持在原本的样子，因为成本的性质会被很多不同情況所影响。特别是长期决策需要耗费的时间又久，同时还面临企业许多规模性问题，肯定范围会变大。所以，变动成本法无法满足企业的长时间决策需要。

（三）完全成本法的优点

1.增强企业产品发展的积极性

完全成本法里面的产量和成本是有直接关系，产量高，生产产品产生的成本就少，从而企业的整体的制造成本就少。在销售收入不变的条件下，产品增加，息税前利润也会增加。

2.利于财务报表的编制

完全成本法概念和会计要求相对应，并且完全成本法和会计准则也相关，因此很多的企业都是按照完全成本法制作财务报表。

3.完全成本法便于人们学习和研究

按照人们的认知，对于完全成本法下的界定确认和计算，形成了固定的思维模式，不但易于人们学习和掌握，而且除李会计核算时也很容易。

（四）完全成本法的缺点

1.不能准确反映企业的经营状况

完全成本法下，财务人员一般只注重企业内部管理而忽视外部因素，往往其他的微小因素是解决问题的关键。

2.无法完整体现生产部门的业绩

完全成本法下的单位成本里固定的和变动都有，变动成本如果变少就需要负责生产、管理等很多的工作人员的合作，选择出解决方法，固定成本是受到产生产数量影响。如果生产部门没有降低产品成本，但是因为产量的增加导致成本降低，这不能确定生产部门的业绩。

3.不注重非财务指标

完全成本法只重视生产及销售的数量的，产品是重点，如果成本会计的管理能说明数量浮动变化，无法解释成本增减的现象。

4.不能对产品进行定价

阶段末所生产的和储存的都是根据产品来计算价格，这种判断不利于有效定位产品的价格，也不利于产品价格规模的调整和决策制定。

三、变动成本法和完全成本法的应用

（一）变动成本法的应用

当企业的使用变动成本法时，会把不具有变动性质的制造费划分到当期损益里，对于工作人员来说可以减轻了工作量，产量的变化和销量的变化都更加清晰的表达出来，它不仅能加快企业运作的效率，及时的完成核算，而且对成本的控制和决策也更加明确。

（二）完全成本法的应用

由于不具有变动性质的制造费被划分到成本里，在某一个时间内，如果产量高，那么成本就低，企业也会尽快的得到发展的空间，并提高产品质量。但是完全成本法下将所有的成本都计算在内，不利于企业进行决策和有效地控制和调整成本。

（三）变动成本法和完全成本法的结合应用

随着经济体制的不断改革，市场经济竞争的剧烈导致企业面临各种各样的困难，单一使用一种会计核算方法并不能满足企业的要求，因此变动成本法和完全成本的结合由此而生。（作者单位：西安财经大学行知学院）