基于风险防控的施工企业增值税纳税筹划

肖其韵

[摘 要]文章对施工企业增值税纳税筹划应遵循的基本原则进行简述，从风险防控背景下施工企业增值税纳税筹划风险展开分析，并以此为依据，提出转变运营模式，合理筹划资金、加强增值税发票管理，避免票据风险发生、制定风险预警指标，降低企业税负、加强绩效管理工作，设定明确风险管控目标的有效措施，旨在施工企业在实际的运营过程中，将风险防控作为核心内容，合理地开展增值税纳税筹划工作，促进企业的健康长远发展。

[关键词]风险防控;施工企业;增值税纳税筹划;增值税发票管理;风险预警指标

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.146

目前，我国的施工企业正处于迅速的发展时期，国家也逐渐落实了“营改增”的税收改革政策，包括施工企业在内的许多行业都被纳入到了试点范围内，但是施工企业经过了长时间的发展，仍然沿用传统的经营模式。但是在国家全面落实“营改增”政策之后，建筑行业就需要尽快适应全新的税制改革。因为在国家的财政收入中，税收作为最重要的组成部分，与施工企业的发展也是息息相关。对于施工企业来说，相关的管理人员要根据增值税纳税政策给企业带来的波动，及时作出相应的解决措施，开展合理的纳税筹划工作，并结合建筑行業的特点进行全面的风险防控，从根本上避免风险问题发生，进而促进施工企业的战略性发展。

1 施工企业增值税纳税筹划应遵循的基本原则

1.1 合法合理原则

施工企业在开展纳税筹划的过程中，务必要遵循国家的基本法律法规与税收政策，相关的管理人员要承担相应的责任与义务，避免因纳税筹划不合理而导致的不正当行为。施工企业在开展纳税筹划过程中，要立足于实际情况，保证设计方案的合理性与科学性，始终坚持依法纳税，合理筹划，为施工企业的战略性发展打下稳固基础。

1.2 事先筹划原则

在施工企业的实际发展过程中，要想从根本上避免风险问题发生，就要保证纳税筹划工作能够贯穿于各个环节中，并结合相应的税收政策，事先开展全方位的增值税纳税筹划工作，逐步实现降税的基础目标，为后续工作的顺利开展打下稳固基础。

1.3 成本效益原则

施工企业在开展纳税筹划的过程中，最重要的目的就是对成本进行控制，并为企业创造出更高的经济效益。基于此，施工企业在进行纳税筹划的过程中，要从多元化的角度进行考虑，将成本效益原则作为基本导向，进而确定最优的筹划方案，逐步实现企业增值税纳税筹划目的。

1.4 平衡收益与风险原则

施工企业在开展纳税筹划的过程中，通常应当在相关的法律法规中进行设计。施工企业在获取节税效益的同时，也需要承担相应的风险。基于此，在开展增值税纳税筹划的过程中，相关的工作人员务必要明确节税风险与收益之间的关系，要在保证财务安全的基础上，开展增值税纳税筹划工作，为企业的战略性发展打下稳固基础。

2 基于风险防控背景下施工企业增值税纳税筹划风险分析

从理论上来讲，国家实施“营改增”后，建筑业最新增值税率由10%的税率降至9%，施工企业的税负再次下降。但是，我国大多数建筑施工企业仍处于传统、粗放管理水平，企业的财务管理体制相对固定且落后，相对宽松的分承包模式、合同的订立等无法对施工项目部进行有效管理，将直接导致企业对于进项税额的管理力度不足。也因建筑业的特点，企业可抵扣成本中部分无法取得增值税专用发票、无法取得税务机关代开小规模增值税专用发票等，这些都影响建筑施工企业在税务管理上面临增值税改革后税负不降反增的可能性。

2.1 增大了施工企业的税收负担

在施工企业的实际发展过程中，更新周期较长的大型机器设备，会导致企业的当期税负增加，由于施工企业对于大型机器设备的需求较大，企业一般会根据实际情况，采取租赁或是购买的方式，进而满足施工需求。在“营改增”之前，企业购置了大量的机器设备，由于使用的周期较长，施工企业不会在短时间内进行固定资产的购置工作，进而导致能够抵扣的进项税额较少，加重了施工企业的税收负担。

2.2 增加了劳务成本的税负

增值税是将交易双方连为一个有机纳税链条，在该链条中，如有某一环节少纳税，那么接下来的环节将会缴纳更多的税款，因此，企业要想合理降低自身税负，需要合法合规地取得增值税专用发票。在实际的施工过程中，劳务成本需要消耗的成本费用会占据30%左右，是施工企业的大额成本支出。在“营改增”政策之后，为施工单位提供劳动力的劳务公司在进行劳务收入计算的过程中，要将收入的9%作为增值税税额的计算并开票，但是劳务公司没有能够进行抵扣的进项税务，劳务公司会利用提高价格的方式，将税负问题转嫁到施工企业中，相对将劳务成本的税负抬高。

2.3 增值税发票无法获取到账的税务风险

在施工企业的实际发展过程中，经常含有多个工程项目，若建筑材料统一采购，就会导致项目分散，还会增加成本的支出。施工企业为了有效降低项目的成本支出，就会在项目所在地选择规模不大的供应商进行材料的采购。但就实际情况进行分析，当地的小规模纳税人在获取增值税专用发票的时候会面临许多问题，进而给施工企业造成了一定的税负压力，进而引发财务风险与经营风险。

2.4 降低了施工企业的利润

施工企业在进行增值税纳税筹划的过程中，各个企业的项目成本都有可能增加。施工企业难以获得足够的进项税额发票。另外，对于施工企业的大宗货物来说，没有足够的增值税专用发票，对于成本控制工作造成一定的阻碍。增值税与营业税不同，增值税属于一种价外税，而施工企业的实际收入计算中，没有包括税款。这种情况在一定程度上降低了施工企业的利润。

2.5 增加了施工企业的资金压力

施工企业在对工程款项进行收取的过程中，与应缴税款存在时间性的差异问题。在施工企业项目完工后，相关的管理人员无法马上收到工程款项，但是施工企业还需要根据约定的时间，进行增值税税款的垫付。若税款的数额较大，就会对施工企业的现金流造成影响，还会出现资金无法正常周转的问题，进而引发税务风险与财务风险，无法实现施工企业的综合性发展。

3 基于风险防控背景下施工企业开展增值税纳税筹划的有效措施

3.1 转变运营模式，合理筹划资金

就施工企业的实际情况进行分析，开展增值税纳税筹划工作不仅仅是一项重要的挑战，更是企业经济效益提升的根源。只有施工企业把握住机会，不断优化运营模式，才能够合理地应对“营改增”政策给施工企业带来的影响，实现施工企业的战略性发展目标。首先，施工方应当更加积极地取缔传统的运营模式，立足于实际情况，开展精细化管理方向，合理地缩减施工企业成本支出，帮助企业能够在增值税纳税筹划过程中平稳过渡。其次，施工企业要将开源节流的管理原则作为基础，并合理地选择原材料供应商，其中包括地材、主要材料及辅助材料等，在进行原材料采购的过程中尽量选择具有一般纳税人资格的供应商，并对投标材料进行合理的管控。通过引入全面预算工作模式的方式，尽可能做好施工成本投入管控工作，在一定程度上减少施工企业的税负压力。在此，随着施工企业PPP、BOT模式的转变，各个项目的财务成本逐渐增加，相关的管理人员要通过合理筹划资金，才能够有效降低成本支出，避免财务风险发生。最后，施工企业应当通过改进机械化现代作业技术的方式，降低劳务费用的支出。施工企业在实际的发展过程中，要将风险防控作为基本导向，最大程度地进行增值税的抵扣，对不涉及增值税成本费用开支进行控制，逐步实现降本增效的基础目标。

3.2 加强增值税发票管理，避免票据风险发生

在施工企业的纳税筹划过程中，能否获得符合标准要求的专用增值税发票对企业的发展有着重大的作用。基于施工企业的业务特征进行分析，在增值税发票通常都有比较严格的要求，并且具有数量庞大的特征。根据我国的税法要求可知，只有契合标准规范要求的增值税发票才能进行税款的抵扣。基于此，施工企业务必要加强增值税的发展管理工作，建立完善的管控机制。第一，施工企业应当针对专用增值税发票的各个环节进行分析，并制定出相关的管理方案，例如强化开立发票、票据的申领及获取等，对于增值税发票进行严格的管控。第二，对于施工企业的税务工作人员来说，应当逐步加强相关的培训与教育工作，使其能够明确自身的基本职责，并对增值税发票进行妥善的管理，保证税务工作效率。第三，施工企业应当提升对增值税发票控制管理工作体制的履行力度，对于涉及的金额与增值税发票开具时间进行明确的规定，若税务工作人员发现某一环节出现不当行为，就应当追究主要负责人的责任，并尽早进行纠正，避免不必要的经济损失。

3.3 制定风险预警指标，降低企业税负

基于风险防控背景下，施工企业在开展增值税纳税筹划的过程中，各项生产经营活动中的税收都会发生一定的变化，在一定程度上给税务工作造成一定的风险。因此，施工企业在实际的管控过程中，要将避免税务风险发生作为基础目标，并建立税务风险预警指标，企業的税务风险管理人员能够及时发现各个环节中产生的税务风险，并将风险防范工作做在事前，为施工企业的可持续发展打下稳固基础。在制定风险预警指标的过程中，税务人员要立足于实际情况，从多元化的方面开展风险，务必要保证风险预警指标的科学性与合理性，在制定的过程中要根据上一年度的报表进行制定，税务人员能够及时获取到相关的信息与数据，及时洞察风险因素，并通过对进项税额的控制，有效降低企业的税负。

在制定风险预警指标后，要将纳税筹划方案及时反馈给领导人员，并经过各个部门管理人员的分析，对于纳税筹划方案进行全面评估与考量，还可以征求税务事务所的意见。施工企业的税务人员要对各个方面的信息进行整合与收集，还要安排专门的工作人员，对于国家出台的税收优惠政策进行合理分析，并对涉税行为进行规范化管理，建立完善的税务风险应对机制。

施工企业要根据每月度的税负变化表，对于各个营业类型的税负率预警指标进行计算，并在施工企业内部建立完善的风险预警平台。在企业的税务风险超出预警状态时，预警系统就会自行启动，相关的管理人员就能够对纳税筹划进行调整与优化，避免纳税风险发生。若施工企业的税负低于行业设置的预警范围，相关的管理人员就要对企业的发展目标进行分析，对于进项税额进行管控，为施工企业的长远发展打下稳固基础。

3.4 对财务人员进行培训，提升专业水平

施工企业在开展增值税纳税筹划过程中，在处理财务工作的过程中比较复杂，存在认识不足的问题，就当前的实际情况进行分析，施工企业大多数的财务人员对“营改增”制度缺乏细致的了解，对于增值税税收政策对自身工作以及施工单位的发展影响造成一定的局限性。基于此，施工企业在开展增值税纳税筹划的过程中，应当推动财务工作人员参与到税法培训过程中，逐步加强与当地税务机关的沟通与联系，使施工企业的管理人员能够对税收管理工作进行细化规定。施工单位还应当在实际的培训过程中，逐步扩大人员规模，不仅仅是税务人员，还应当覆盖到管理岗位中。

3.5 加强绩效管理工作，设定明确风险管控目标

对于施工企业来说，加强绩效管理工作十分重要，对日常的工作设立明确的风险管控目标，在内部设立绩效考核制度，不仅能够为施工企业创造出更高的经济效益，还能够对各个部门的员工行为进行约束。在内部建立绩效管理体系的过程中，要将员工的实际利益与施工企业的发展直接挂钩，进而有效提高工作人员的工作效率，将员工的主观能动性发挥到最大化。在进行增值税纳税筹划的过程中，要将增值税的抵扣工作分配到各个环节中。管理人员要立足于实际情况，设立相应的奖惩措施，对于表现优异的员工给予相应的奖励。例如带薪休假、升职等方式，相反，对于屡教不改的员工，要给予相应的惩罚，在施工企业内部实现风险管控目标的设定，进而保证增值税纳税筹划的合理性，为企业的健康长远发展提供重要依据。

3.6 完善会计核算工作，解决税务稽查

基于税制改革的背景下，施工企业的会计核算体系也发生了一定的转变，在实际的会计核算过程中，施工企业不仅要保证会计人员的专业素质，还要注重税务稽查工作的实施。在实际的监督检查过程中，将增值税专用发票的管理作为基础内容，逐步加强合同签订的管控力度，逐步完善申报管理制度，有效提高施工企业税务风险的防控能力，促进各项经济活动的开展。对费用进行列支，开展避税筹划工作是在税法允许的范围内，相关的工作人员要尽可能地列支当期的费用，有效减少应缴所得税，进一步获得更高的税收利益。一是对于已经发生费用要进行及时核销入账;二是将成本费用的摊销期降到最低，通过递延纳税时间，降低税负。另外，施工企业需要将缴纳的营业税额与月收入税率相乘，并通过设置二、三科目，将其归纳到施工企业的应缴税费中，进而解决税务稽查过程中存在的问题。施工企业通过开展合理的增值税纳税筹划工作，避免税务风险与财务风险发生，使施工企业能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，进而实现可持续的发展目标。

4 结论

综上所述，在国家积极落实“营改增”的税收制度背景下，施工企业要立足于自身的实际运营情况，在积极进行税务改革的同时，建立健全的风险防控体系。另外，在保证施工企业行业特色的基础上，开展合理的增值税纳税筹划工作，针对税收政策的变化，成立专门的研究小组，相关工作人员就针对这些风险问题进行全面的分析，并提出相应的解决措施，明确实际发展过程中的薄弱环节，使企业能够在激烈的市场竞争中占据有利地位。

参考文献：

[1]徐静. 企业“营改增”税收筹划和税务风险防范[J].财会学习， 2017（23）：181.

[2]王之颖. 浅析企业税收筹划中涉税风险防范策略[J].纳税， 2017（22）：33.

[3]周志恒. 企业纳税筹划管理与风险防控[J].纳税， 2018， 12（30）：58-59.