“营改增”对高速公路养护施工企业的影响分析及应对策略

[摘 要]文章对“营改增”的含义进行了分析和论述，探讨了降低高速公路养护施工企业产业升级负担，规避企业重复纳税的情况，解析了“营改增”对高速公路养护施工企业的影响，并研究了未来在“营改增”背景下高速公路养护施工企业发展建设策略，以求更好地推动高速公路养护施工企业的发展建设，满足高速公路交通出行需要。

[关键词]“营改增”;高速公路;养护施工企业

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.014

“营改增”税改制度在2012年开始试点推行，距今已经有近八年的时间，当前该制度已经落实到了建筑、房地产、金融及生活服务等多个领域。高速公路作为我国交通运输的重要枢纽，而养护施工企业则是保证高速公路顺利通行的关键所在。因此，分析“营改增”对高速公路养护施工企业的影响就显得极为有必要。

1 “营改增”的含义

“營改增”政策主要包含以下两方面的内容。

（1）营业税。营业税通常指企业实际取得的营业额乘以相应税率，其最终所得到的数值就是企业应当缴纳的营业税成本，而高速公路养护施工企业属于建筑业范畴，适用的营业税税率为3%。实际上，在我国需要缴纳营业税的纳税人有三种：一是提供应税劳务的单位和个人;二是转让无形资产的单位和个人;三是销售不动产的单位和个人。从高速公路养护施工企业的角度来看，营业税的缴纳优势主要是税款计算简便，税种核算清晰，易于被接受，这样也在无形中降低了企业会计工作者的工作压力;但是营业税的税基易在流转过程中重复，加重纳税人的负担。

（2）增值税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。在缴税期间，由于企业经营范围及情况不同，不同的企业所缴纳的增值税的税率也存在一定的差异。通常，在我国需要缴纳增值税的纳税人也有三种，即：销售货物的单位和个人;提供加工、修理修配劳务的单位和个人;进口货物的单位和个人。[1]目前，增值税已经成为我国最主要的税种之一，自2016年5月1日“营改增”政策在建筑行业全面推行以来，随着“营改增”全面税制深化改革的完善和健全，以及国家减税降费优惠政策的陆续出台，高速公路养护施工企业适用的增值税税率已由最初的11%降至9%。

2 “营改增”对高速公路养护施工企业的影响分析

2.1 有效降低了高速公路养护施工企业进行产业升级的负担

产业升级是当前高速公路养护施工企业普遍面临的问题。科技的发展和进步，促使我国各个企业的生产技术及生产设备等都在升级和改革。对于高速公路养护施工企业来说，其要想使自身的核心竞争力不断地提升，就需要做好相关产业的发展完善工作。结合我国以往税收政策的各项规定来看，各个企业中所含有的固定资产税额是不可以用于税务抵扣的。然而，从高速公路养护施工企业的角度来说，企业所拥有的各项养护设备本身就属于价值比较高的固定资产，施工设备亦是如此。这些设备使得高速公路养护施工企业的固定资产投资成本居高不下，但是企业的固定资产税额却无法进行税务抵扣，这样就在无形间加大了施工企业的纳税压力。在这样的背景下，大部分高速公路养护施工企业都不愿意将自身企业中所拥有的设备和施工工艺进行改造。这种做法从短期来看，虽然一定程度上缓解了企业的税收压力，但是却不利于企业的长远发展，容易使企业在激烈的市场竞争中失去应有的竞争力。而且，高速公路是经济发展的基础所在，它并非只是单纯地涉及某一个区域，而是与全国多个地区相连。高速公路养护施工企业的设备老旧，没有及时地进行施工工艺改造，就可能会对高速公路的养护质量产生影响，不利于交通运输事业的发展建设。而在我国执行了“营改增”政策之后，相关问题则得到了有效地解决，其有效地减轻了高速公路养护施工企业的纳税负担，有助于企业结合自身的发展需要进行产业升级，从而有效地推动了养护施工企业的长远发展。

2.2 有效规避了高速公路养护施工企业重复纳税的情况

对于养护施工企业而言，“营改增”是对其减负的一项重要税收措施。众所周知，高速公路养护施工企业必须要有一定的施工材料和设备才能顺利完成高速公路养护施工工作。这些材料和设备的支出大概占据工程成本的60%～70%，这些材料和设备都属于增值税的征收范围，在流转环节都已经缴纳了增值税。但高速公路养护施工企业并不属于增值税的纳税人，基于这样的原因，购买这些材料和设备所支付的税款就不能予以抵扣。但是在缴纳营业税时，这些材料和设备又是营业税的征税对象，还要缴纳一定比例的营业税，这就产生了双重税负的问题。高速公路养护施工企业整体毛利率偏低，重复纳税会给其带来不必要的经济损失。而在“营改增”政策实施之后，企业可以对工程成本中材料和设备的进项税额进行抵扣，不仅能够有效地杜绝重复纳税情况的发生，还可以降低企业税负。

2.3 有效提高了高速公路养护施工企业财务核算及管理水平

在我国没有实行“营改增”的税收政策之前，高速公路养护施工企业纳税时只需要按照营业税的税率缴纳相应的税费即可，一般情况下，营业税的税率为3%。但是，在实行了“营改增”政策之后，各项税收更加明晰，这也使得税率的计算朝着复杂化的方向发展。如企业需要根据实际发生的养护施工收入按照相关的税率进行计算作为销项税额，并将相应的养护施工成本进行抵扣作为进项税额，销项税额减去进项税额即为当期应缴纳的税额。企业在实际操作中要力争做到销项税额与进项税额的确认同步，提前收齐当期可供抵扣的进项税额发票并进行验证，保证当期销项税额同对应的进项税额可完全抵扣，充分降低高速公路养护施工企业的税负。这种新的缴税形式，从企业经营发展的短期来看，虽然增加了财务管理人员的工作负担，但是从长远角度来看，却有效地提高了企业财务工作人员的综合能力。其不仅可以使财务人员进行全面的学习，同时还能够促进企业财务核算及管理水平的提升，这样对于企业后期各项财务管理工作的深入推进也有一定的促进作用。[2]

3 新时代背景下高速公路养护施工企业应对“营改增”政策的策略

3.1 构建完善的发票管理制度

首先，应当建立完善的发票管理制度。它不仅能够实现对高速公路养护施工企业发票的规范化管理，同时还能有效地避免各种虚假发票的出现，预防企业借机偷税漏税，损坏国家利益，而且这样也能够防止发票丢失，在进行账务结算时也有更加准确科学的依据。其次，应该任命专门的人员进行发票管理。规范发票的使用，正确开具和认证抵扣增值税发票，实现发票应用的有效性，为企业的长远发展奠定良好的基础。

3.2 加强税法培训工作的开展

针对企业财务管理人员进行税法培训，不仅能够有效地提升财务管理人员的税收知识，使其更好地适应岗位工作，同时还能够有效地提高企业整体管理水平，进而为高速公路养护施工企业带来更好的经济效益和社会效益。但是长期以来，如何采取行之有效的措施加强税法培训工作的开展却一直都是养护施工企业关注的核心所在。许多企业虽然认识到了在新时代自己需要加强税法培训工作的开展，但是却不知道该采取何种措施落实相关的工作。结合笔者自身的工作经验和相关的研究来看，要做好该项工作，首先，需要想办法转变企业领导者的思想认识。借助领导的力量影响其他职工的思想，为税法培训工作的开展奠定良好的基础。其次，要根据企业财务管理人员存在的不足进行完善，有针对性地培养财务管理人员，加强他们对“营改增”的认识，进而提升企业财务管理人员的综合能力。最后，企业还应当提高财务管理人员的招聘门槛。在新时代应当招聘更多综合素质高，能力突出的财务管理人员，以满足现代化的财务管理需求。财务管理人员不仅应当掌握基本的财务知识，同时还应当掌握与税法相关的知识，以便更好地应对“营改增”给高速公路养护施工企业带来的积极的影响，为高速公路养护施工企业的发展注入全新的活力。

3.3 合理选择合作企业

自我国实行“营改增”政策之后，其给企业的发展建设带来了较大的影响。为了更好地推动高速公路养护施工企业的长远发展，还应当根据自身的经营状况、采购情况以及负税情况等因素进行全面综合的考量，优选与自身发展经营目标一致的增值税一般纳税人和资信等级良好的企业进行合作。这样做不仅可以有效地减轻高速公路养护施工企业的纳税压力，还能为企业今后长远的发展建设奠定坚实的基础。

3.4 强化高速公路养护施工企业的财务内部管理

“营改增”后劳务成本会有较大幅度的提高，企业应当不断强化施工设备以及施工技术的专业化管理，积极引进先进的机械设备替代人工。这样做的目的不但可以减少人工成本，还可以增加设备进项税的抵扣额。同时，高速公路养护施工企业在发展过程中，还将按照“营改增”背景下的工程确定纳税的税率，因此，在企业发展期间还应当进一步优化企业内部的制度改革，提高内部资金控制管理水平，这样做的根本目的就是为了在企业发展建设期间，更好地解决经营中存在的种种问题，降低“营改增”政策所带来的负面影响。此外，在合同签订的过程中，还需要进一步规范合同中的文本内容，明确签订内容的主体，这样在企业后期对高速公路养护施工时，才能更好地厘清税收方面的问题。总的来说，提高施工企业财务内部管理是缓解税收压力，提高企业经济效益和社会效益的有效手段，同时还能使企业管理质量得到更好地提升。[3]

4 结 语

总之，“营改增”的实施给高速公路养护施工企业的发展建设带来了一定的积极影响，但是在具体执行过程中，税收的变革也存在各种问题。针对这些问题，企业如果不能及时地采取行之有效的措施进行解决，必将会对高速公路养护施工企业的长远发展产生消极影响，不利于社会经济的稳定发展。因此，针对国家所推行的“营改增”政策，高速公路养护施工企业还需要积极地采取有效的应对措施，进而更好地促进我国交通运输业的发展。

参考文献：

[1]边玉国.浅谈建筑业“营改增”对施工企业的影响及对策[J].现代国企研究，2015（16） ：70，72.

[2]崔泽宏.浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及策略分析[J].财经界（学术版），2015（5） ：252，254.

[3]周振维.浅谈“营改增”对建筑企业的影响及对策探讨[J].財经界（学术版），2013（16） ：134-135.

[作者简介]吴华（1978—），女，汉族， 江苏南通人，会计师，山西财经大学会计学专业， 山西交通养护集团有限公司，研究方向：财务会计、财务管理、财税研究。