对内部控制审计与财务报表审计整合的思考

郭万芳

[摘 要]文章以内部控制审计与财务报表审计整合为研究对象，首先对内部审计与财务报表审计整合的作用进行了分析，随后简单介绍了内部控制审计与财务报表审计整合程序，最后提出了一些内部控制审计与财务报表审计整合建议，以供参考。

[关键词]内部控制审计;财务报表审计;整合

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.151

当下随着一些大型企业纷纷曝出财务造假丑闻，一方面导致财务审计在公众眼中的形象大大受损，另一方面对财务审计发展也带来严重的影响。基于此，需要进一步加快企业内部控制审计与财务报表审计整合的步伐，加强对徇私舞弊的现象监管，有效提升财务报表可信度，促使企业财务审计作用价值得到充分的发挥，推动企业实现更好的发展。

1 内部审计与财务报表审计整合的作用分析

1.1 促进企业内部控制制度完善，推动企业实现可持续发展

随着我国相关内部控制审计政策的出台实施，促使企业提高了对内部控制的重视程度，使得企业内部控制制度不断完善，企业内部资源分配也变得更加合理。通过将内部控制审计与财务报表审计结合在一起，增进了企业各部门联系的同时，又能够在企业各部门之间形成一种相互牵制关系，从而更加有助于推动企业业务经营发展。总体而言，正是内部控制审计与财务报表审计的整合，才有效推动了企业内部控制制度建设，这对于企业改革管理理念，推动企业实现可持续发展具有重要意义。

1.2 扩大了注册会计师业务范围，提升了注册会计师执业能力

内部控制审计理念的提出，使得注册会计师业务范围得到了有效的扩展，同时也为注册会计师行业的发展带来了新的机遇。在未来审计行业发展中，内部控制审计与财务报表审计整合是必然的趋势，虽然当下国家并没有明确规定审计方式，但从相关统计数据来看，自2010年内部控制审计开始正式实施后，大多数上市公司在提供内部控制审计报告时，均会选择同一家事务所开展两种审计方式的整合审计，由此说明了整合审计的可行性与受欢迎程度。但同时也应认识到，虽然整合审计的发展为注册会计师行业带来了空前的机遇，同时对于会计师自身执业能力也提出了更高的要求，因此整合审计会成为推动会计师提升自身执业能力的强大动力。

1.3 降低整体审计成本，促使整体审计效率提升

对于财务报表审计与内部控制审计而言，虽然两者在最终目标、审计性质等方面存在差异，但彼此之间也存在着一些共性联系，比如两种审计证据、成果可以互相利用。这同时也是促使两者整合的关键所在，能够有效降低整体审计成本。在内部控制审计与财务报表审计整合的形势下，可由同一家会计师事务所完成相应整合审计工作，更加便于事务所与企业的交流与沟通，可以有效减少不必要的资源浪费，节省更多时间，有效简化了审计过程，提升了整体审计效率。

2 内部控制审计与财务报表审计整合程序简析

第一，要做好整合审计工作计划。首先，需要确定审计项目小组成员，尽量确保小组内成员能够对内部控制审计与财务报表审计业务内容都比较熟悉，从而能够确保两项工作能够同时进行。其次，需要结合审计实际，适当调整两种审计工作重要性水平，虽然是整合审计，依然要做到主次分明，从而为后续风险评估奠定坚实基础。最后，结合不同审计工作特点与审计人员专业能力，有选择地开展相关审计工作。由于财务报表审计与内部控制审计具有一定的共性，因此可以直接互相利用相应审计证据或成果，以提升审计效果。

第二，要做好整合审计的实施。首先，需要严格执行风险评估程序，由会计师在充分了解企业内部控制环境运转情况后，判断内部控制是否按照规范进行，从而对企业财务风险进行评估。其次，进行内部控制测试，财务报表审计中，这种测试可以结合企业实际，有选择地进行。而在内部控制审计中，这种测试属于一种核心工作内容，需要严格按照规范程序落实执行。最后，进行舞弊风险分析，需要会计师结合实际风险评估程序，从关键环节入手，来分析可能面临的舞弊风险，并采取针对性措施进行识别，一旦存在舞弊行为，可通过审计工作进行处理修正。

第三，要做好内部控制缺陷评价。如果是因为企业内部控制不够完善，会计师在实际进行审计核查时将很难发现徇私舞弊问题。因此在正式审计前，会计师还需要评估企业内部控制缺陷，从而提前做好准备，保证审计真实可靠性。首先，在评估企业内部控制缺陷时，需要额外考虑补偿性控制。其次，由会计师运用自己的专业能力，将企业内部控制缺陷准确描述出来。最后，由于真实发生的财务报表造假或错误是致使企业内部缺陷的一大因素。

第四，进行整合审计结果提交。首先，是根据内部控制审计与财务报表审计，应分别提出相应的审计意见，在意见提出过程中，应对相关审计报告依据进行整合后，针对发现的内部控制缺陷，做好分类报告评估，并提出针对性审计意见。然后，出具审计报告，虽然在实际审计过程中进行了整合审计，但两者在结果与内容上存在一定的差异性，因此在出具报告时，仍需要加以区分，分别完成审计报告出具。最后，两份审计报告的日期应比管理层签署日期要晚，且两份会计师报告签署日期应相同。

3 内部控制审计与财务报表审计整合建议

3.1 充分发挥注册会计师作用

注册会计师作为内部控制与财务报表整合审计主体， 需要充分发挥自身业务能力作用，根据整合审计程序做好审计分析。具体来说，首先，应确保财务报表与内部控制相关数据的真实性，严格审计会计披露的内容。同时针对关联方中层提供的数据做好审计，确保审计结果的准确性。其次，在审计中需要掌握一定的審计技巧，比如针对中层提供的会计底稿需要严加核查;针对公司投资账目资料，需要认真完成核对;针对投资信息为依据，按图索骥，查找股权人姓名，完成信息核对。最后，在实际进行整合设计中，需要加强对会计行为的合规性审计，在实际审计时，需要严格按照国家规范标准，做好关联方与交易的会计行为合规性判断，在审计关联方交易真实性合规性时，应做好相应凭证收集，保障审计质量，降低审计风险。

3.2 引入舞弊导向审计模式

相较于传统的风险导向审计模式，舞弊导向审计重点关注的是管理层是否存在舞弊，通过采取倒查的方式完成审计。这种审计模式更加先进，也更加高效。在实际执行该审计模式时，需要注册会计师提前对被审计单位进行全面的了解，确定存在的舞弊风险点，了解被审计单位经营方式、管理层盈利期望、内部控制等，上述内容均会对管理层舞弊风险程度带来直接的影响，例如若管理层有着较高的盈利期望，一定程度上则表明潜在舞弊行为意愿也会更强烈。在此基础之上，会计师可以正式开展舞弊风险点查找工作，通过依靠自身专业能力进行综合分析，对舞弊风险情况加以了解，以风险程度高低为依据，合理分配审计资源，确保舞弊风险得以全面查明。除此之外，注册会计师也可以按照被审计单位经营实际情况，展开个性化审计设计，提升审计针对性，如有必要，还可以通过与相关舞弊嫌疑人或其主管领导部门沟通方式，以保证审计结果的客观性和准确性。

3.3 健全企业风险监控体系

首先，应建立企业内部审计风险监控指标体系，通过实时监控企业敏感财务指标的变化，来对企业的经营状况进行合理判断，更好把握企业内部审计风险状况。在进行监控指标选择时，应确保选取的指标可以反映资产管理水平及盈利能力。比如产权比率指标指的是公司负债与所有者权益的比率，能够直观地反映出企业资产结构是否合理;又如股权资本占有比例，从中可以反映出企业对待风险的态度，若企业债务资本比例比较高，总资产报酬率比负债资金成本低，说明企业偿债能力较弱，背负着较高财务风险;反之，则说明企业财务风险较低。其次，为确保内部控制审计与财务审计更好地整合，还应制定符合规定的企业管理办法，使监控体系在执行过程中有一个明确的参考依据，在制定风险管理规范和管理办法时，应保证面向企业所有工作人员，保障风险管理工作得以顺利开展。

4 总结

综上所述，针对企业的审计，通过将财务报表审计与内部控制审计结合在一起，不仅有助于企业内部控制制度建设更加完善，同时也节省了大量的审计成本，提升了审计效果，防止出现徇私舞弊现象存在，推动企业实现更好的发展。

参考文献：

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