行政事业单位内部控制建设探析

[摘 要]行政事业单位实施内部控制，可以有效控制风险，提高内部管理水平，促进行政事业单位更好地履行职能、提高公共服务的效率和效果。如何有效实施内部控制，是当前各级各部门重点关注的问题之一。文章对行政事业单位的内部控制现状进行分析，查找在实施内部控制过程中存在的突出问题，提出加强内部控制建设的建议。笔者认为行政事业单位必须重视内部控制工作，才能更好地促进单位健康稳定地发展。

[关键词]行政事业单位;内部控制;探析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.118 2014年10月，中央十八届四中全会审议通过《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，提出“强化内部流程控制，防止权力滥用”的精神。随后，财政部于2015年、2016年、2017年分别发布了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》《行政事业单位内部控制报告管理制度》等一系列内控管理制度和文件，推动了行政事业单位内部控制建设和评价工作迈上新的台阶。在当前依法治国的背景下，行政事业单位内部控制建设的重要性被提到新的高度，内部控制成为加强权力运行制约和监督、预防腐败和舞弊、实现国家治理的重要手段。

1 行政事业单位加强内部控制建设的意义

行政事业单位通过建立内控制度、实施内控措施以及执行内控程序等手段，对经济活动的风险进行防范和管控，堵塞漏洞，消除隐患，实现控制目标，保障了单位在健康有序的轨道上运行。当前形势下，行政事业单位加强内部控制建设具有十分重要的意义，主要表现为：

第一，提高法治意识，保证单位经济活动的合法性。内部控制使行政事业单位在制定发展规划、政策以及执行的过程中，增强依法办事的意识，遵守合法合规的要求。

第二，维护国有资产安全，防止资产流失。内部控制使单位在国有资产的部门管理、职责分工、业务流程等方面遵循制衡性原则，互相制约、互相监督，保证了国有资产安全，避免了人为因素造成的腐败和浪费。

第三，防止舞弊，保证单位出具信息报告的真实完整。内部控制可以防止舞弊行为发生，保证信息报告真实完整，为单位决策和上级监管提供准确依据。

第四，提高效率，促进单位战略部署的贯彻执行。内部控制贯穿单位经济活动的决策、执行、监督的全过程，覆盖行政事业单位及所属单位的各项业务，全员、全过程、全覆盖的内部控制，使整体工作效率提高，决策部署执行更加快速有效，利于行政事业单位目标的实现。

2 行政事业内部控制建设现状及存在的问题

当前，我国行政事业单位内部控制建设尚处在单位自建自评阶段，主要分为单位层面和业务层面两个部分。单位层面的内部控制有：内部控制制度建设、权力运行制约、不相容岗位与职责分离、信息系统覆盖等方面。近年来，行政事业单位在内部控制建设方面有了很大的发展，但在实际工作中，仍存在着一些问题。表现在以下四个方面。

第一，单位内部控制的意识不强。主要表现在：一是领导层风险意识不足，对内部控制缺乏足够重视，在机构设置和人员配备等方面没有营造良好的内部控制环境。二是内部控制部门管理能力不强，大部分的行政事业单位将内部控制工作放在财务部门，没有设立专门的内部控制机构，而财务工作人员忙于日常财务管理等事务，对单位内部控制整体管理能力不足。三是业务部门对内部控制热情不高，有时还有抵触情绪，对单位安排的风险点排查、风险评估、风险管控措施等工作流于形式，甚至故意将某些潜在的风险置于内部控制之外，逃避监管。

第二，内部控制制度不健全。在上级部门的要求下，目前大部分的行政事业单位都制定了内部控制制度，但很多单位在制度的制定过程中没有结合实际情况，没有根据单位职能和业务特点进行深化和细化，内控制度与单位实际情况不相适应。制定的内控制度存在套模板、千篇一律的问题。

第三，内部控制执行不到位。有的单位对内部控制的实施不重视，停留在发通知、发文件，对内部控制缺乏细致的研究，对具体的风险缺乏有效的控制手段。有的单位在某些关键风险点上职责权限不清，没有做到分事行权、分岗设权、定期轮岗等制约权力运行的措施;某些重要业务和事项没有建立分级授权、集体决策等严格的审批程序;某些重要业务没有按规定做到归口管理等。

第四，内部控制监督不到位。大多数的基层行政事业单位没有设立内部审计机构，单位无法对内部控制制度的执行进行监督;有的行政事业单位虽然设立了审计部门，但对内部控制的监督力度不够，许多内部控制中存在的问题不能及时发现并得以纠正。

3 加强行政事业单位内部控制建设的建议

第一，加强组织领导，增强内部控制意识。内部控制是全员全过程的控制，上至单位的最高领导下到每一位普通员工，都是内部控制的执行者，因此，要加大培训力度，加强对内部控制相关内容的学习，增强员工的内部控制意识，由“被动控制”向“主动控制”转变。同时，行政事业单位也要加强内部控制的组织领导，配备好内部控制组织机构和人员，并给予他们足够的资源和权限开展工作。

第二，梳理业务流程，建立完善的内部控制体系。行政事业单位要认真梳理本单位的各类经济活动，明确业务活动的环节和流程，确定具体的风险点，并选择具体的风险策略进行控制。要根据本单位实际情况制定相适应的内部控制工作制度，建立有效的权力运行制约机制，建立不相容岗位和职责分离机制，建立集体决策机制，建立预算管理、收入支出、政府采购、资产管理、项目建设、合同管理等重要业务的内部控制制度。建立起科学完善的内部控制体系，为单位实施内部控制提供坚实的基础和保障。

第三，实施内部控制措施，进行风险防控。行政事业单位实施内部控制，遵循全面性、重要性、制衡性、适应性的原则，控制方法一般包括：不相容岗位互相分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等方式。如对收入业务的控制，要实行归口管理和票据控制，各项收入要由财务部门进行归口管理并进行会计核算;对签订合同取得的收入，财务部门要检查收入金额和合同约定是否一致;要按规定设置专门的票据管理员，建立台账;对票据的领用、核销等进行续时登记等。对资产管理的控制，要定期对流动资产、固定资产、无形资产、债权、对外投资等资产进行定期核查盘点，做到账实相符;对债权和对外投资要实行跟踪管理;购置、使用、处置资产要严格按照法定程序等。

第四，加强内部控制监督，不断提升单位内部控制水平。对行政事业单位的内部控制，仅凭业务部门主动作为是不够的，还必须引用外部监督对其“保驾护航”。外部监督使内部控制的实施和评价更加客观，也能够及时发现内部控制中的缺陷和遗漏，检查内部控制是否执行到位，是否有效。另外，单位要充分运用现代科学手段加强内部控制监督，加强信息系统建设，将主要业务控制及流程嵌入单位信息系统中，可以监督单位业务活动中的人为操作因素，防范风险。内部控制监督，不僅能保证内部控制的有序进行，也可以使行政事业单位发现内部控制中的不足，不断提升内部控制建设的水平。

4 结论

综上所述，为提高内部管理水平，加强廉政风险防控，行政事业单位必须要实施内部控制。当前行政事业单位内部控制建设存在内控意识不强、内控制度不健全、执行监督不到位等问题。行政事业单位要通过提升内部控制意识、建立完善的内部控制体系、实施有效的内部控制措施、加强内控监督等手段，不断促进行政事业单位内部控制建设水平的提高。

参考文献：

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[3]弓颖.关于行政事业单位内部控制的现状与建议[J].经济师，2019（1）：91-92.

[作者简介]吴秀梅（1974—），女，汉族，山东高密人，山东青年政治学院审计处工作，会计师，研究方向：行政事业单位财务会计管理监督。