“营改增”对建筑行业税收及财务核算的影响与建议

李菲菲

摘要：“营改增”的全称是“营业税改增值税”，我国首次将建筑业囊括其中成为试点，标志着我国的税务发展有了明显进步。由于建筑行业内涉及的工程金额数目都比较大，而“营改增”政策的推行能够减轻建筑业内因为纳税给企业带来的压力，同时对财务金额的核算也带来了新的改变，企业应该加强对“营改增”的认识与重视。本文将系统性地介绍建筑行业内“营改增”的意义和现状，并通过对“营改增”对建筑税收和财务核算的影响，提出有针对性的建议。

Abstract： For the first time， China has included the construction industry as a pilot project， marking a significant progress in China's tax development. As the number of construction projects involved in the construction industry is relatively large， the implementation of the "replacing business tax with value-added tax" policy can alleviate the pressure on the enterprise due to taxation in the construction industry. At the same time， it the also brings new changes to the accounting of financial amounts. The enterprise should strengthen the understanding and emphasis on "replacing business tax with value-added tax". This article systematically introduces the meaning and status quo of "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry， and puts forward specific suggestions on its impact on construction taxation and financial accounting.

关键词：营改增;建筑税收;财务核算

Key words： replacing business tax with value-added tax;construction tax;financial accounting

中图分类号：F812.42                                     文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）36-0069-02

0  引言

随着我国经济发展形势越来越好，国家也出台了相应的经济政策，实现了为企业减负的目标。“营改增”是一项重要的税务改革，完善了我国的税务法规，也有利于建筑行业和其他行业的进一步发展。“营改增”政策的推广有利于消除传统税务工作中因重复纳税对企业造成的经济负担，更有利于企业的发展。作为建筑企业而言，要能够把握住这次机遇，对企业内部的税务和财务核算工作进行积极调整，严格遵守国家的法规制度，促进企业的长足发展。

1  “营改增”概述

1.1 “营改增”概念

“营改增”的全称是“营业税改增值税”，是在国家经济飞速发展的背景下提出的一项税收改革措施。在过去的税务核算工作中来看，一直处于营业税与增值税共存的状态，其中营业税指的是对企业在经营过程中的营业额部门进行税务计算，增值税指的是商品在流转过程中产生的增值部分计算所得税额[1]。一般，在企业的发展过程中，商品与劳动之间往往存在重叠的部门，会使企业在纳税时出现重复纳税的情况，而通过“营改增”的政策，实现了二者的统一，在税额计算时只需要对增值部分进行核算即可，能够有效避免双重纳税现象，极大地保护了企业发展时的合法权益。

1.2 “营改增”实施的现状

由于建筑行业内的工程量和资金需求量较大，“营改增”的税收新政策对建筑业和建筑企业的影响较大。目前我国“营改增”政策实施还处于试点阶段，但是“营改增”的发展趋势已经成为必然。首先，“营改增”政策有利于完善国家税务工作的系统性，有效弥补了传统税务管理中的不足，使管理更具科学性。其次，对于建筑企业而言，“营改增”的推广能带来经济上的直观改变，因此深受企业的重视。通过对税务工作的改革，能够有效刺激相关企业进行管理办法的调整，推动了行业内管理的革新，有利于刺激行业的发展。最后，通过“营改增”的政策，可以促进财务管理人员学习新的管理办法，以更加科学合理的方式对企业的资金流动进行配置，扩大企业的发展局面。

1.3 “营改增”实施的意义

施行“营改增”有很强的现实意义，企业应该加以重视，配合国家相关的税务部门完成核算与纳税工作。首先，纳税是法人应尽的义务，企业应该树立正确的纳税观念，遵法守法，严格执行“营改增”的纳税规定，在法律许可的范围内开展业务。其次，“营改增”的纳税新办法有利于建筑企业的经营活动。由于建筑行业内工程项目涉及的资金数额较大，按照传统的纳税办法存在一定的重复纳税情况，如在过去，货物增值税和营业税之间存在重叠，导致企业重复纳税，而使用“营改增”办法能够有效避免[2]。因此，推行“營改增”能够有效增加建筑企业的实际经济效益，企业应该积极配合税务部门的工作。最后，随着国家税务法律的逐步完善，企业的财务管理也会越来越正规化，有利于建立良好的经商环境，为企业的发展和管理减轻负担，使建筑企业有更广阔的发展空间。

2  “营改增”对于建筑税收和财务核算的影响

2.1 对企业税负的影响

传统的纳税主要包括了计算和缴纳两项，而在“营改增”的新要求下，增加了如进项税额、销项税额等新的项目，企业税负的类别逐步细化，对企业税负工作带来了一定影响。首先，在税额计算上，要求企业做好财务管理工作，每一笔款项的收入和支出都要有明确的标注。在建筑工程中，存在着与银行借贷、工程款项结算等各类项目的款项变动，在计算应缴纳的税款时，要按照新的管理办法中不同的要求进行计算[3]。财务在日常工作中要求对资金流动管理更加细致，便于后期计算税款时能够分门别类计算。另外，由于计算税款的类别增加，相关工作人员应该仔细研究“营改增”管理办法和实施细则，防止出现税款计算错误，给企业造成不必要的损失。

2.2 对建筑成本核算的影响

由于“营改增”对税务工作上的改革，建筑施工企业在财务管理中也受到了相应的影响。由于建筑行业的工程项目涉及的环节和项目较多，资金耗费的比较大，包括了建筑材料费用、机械设备费用及人工费用。其中的建筑材料费用和人工费用花费较大，与“营改增”的新要求中的相关性也更大，要求企业在购买材料时注意与经销单位获取增值税中的进项税额发票，才能使施工企业在计算税款时更加简便，在纳税额度上也能有所减免。按照“营改增”的要求，将不同种类的材料分门别类地进行统计，可以在最大程度上降低纳税额度，也可以降低施工企业在建筑前期投入的成本，提高企业的经济效益。

2.3 对企业现金流通控制的影响

建筑施工企业的经济效益与可支配的现金流直接相关，由于“营改增”政策的推行，降低了企业在建筑成本上的支出，提高了企业可流通的现金。对施工企业而言，如果现金流增多，对后续的施工操作能够带来更大的便利。在施工过程中，存在着一些不可预测的变动，有时候前期对资金上的利用发生变化时，会使后期施工的资金不足情况[4]。另外，“营改增”还为施工企业的资金回笼提供了较大的便利。在过去，往往是整个项目竣工之后才能收回前期垫付的资金，而现在可以按照施工不同的阶段，进行阶段性的验收，并按照合同阶段性付款和纳税，减轻企业负担。

3  改善提高建议

3.1 优化企业财务核算

在面对“营改增”新的管理辦法时，建筑企业的管理层应该加强企业的财务核算管理，在进行会计核算工作时按照新的要求做出相应调整，优化财务核算工作。首先，增值税税务计算比营业税税务计算的工作要相对复杂，需要会计管理人员更加细致，严格按照法律法规中的要求进行财务办理。在进行日常财务工作管理时，要贯穿和落实“营改增”的理念，制定好科学合理的新的管理办法，以便企业能够快速迎接“营改增”制度改革带来的挑战。其次，在财务工作中要求细化增值税税务计算相关的环节。由于“营改增”中对增值税相关条目提出了更细致的要求，税务计算的类别也有所增加，为了更好地进行税务计算和纳税工作，要将平时的财务管理做得更细致，才能在计算时不出错。

3.2 加强财务人员培训

建筑企业要加强对财务人员的培训管理工作，在“营改增”的新要求中，提出了与传统纳税管理许多不同的要求，是对财务工作者的一种挑战。由于财会工作人员不能及时进行思维上的转变，或实际业务能力不足的情况，导致无法适应新的税务工作。因此，企业可以就“营改增”中的相关内容聘请专业的财务老师进行工作指导，使员工能够快速适应新的财务工作。企业还可以定期开展员工培训，加强员工对财务和税务的相关知识，以便能够适应不同的工作岗位。另外，“营改增”的改革制度也警示企业，应该在日常工作中注意员工活力和工作积极性的培养，不能长期处于同一个岗位，容易产生倦怠的心理，当出现工作上的变动时，不能很好地适应。

3.3 健全财务监管工作

在“营改增”的大背景之下，建筑企业在财务管理工作中更要予以重视，健全财务监管制度，严格把控企业内部的财务核算与纳税缴税工作。一方面，企业可以安排专门的财务监管人员，定时对公司的财务报表进行抽查核对。在税务管理方面，监管人员要严格核查企业增值税的类别和数额，防止出现遗漏和计算错误的情况。通过企业内部的财务监管，能够有效避免在纳税过程中可能出现的问题。另一方面，企业应该刺激员工的工作积极性，培养员工建立良好的自我检查能力。如企业可以定期评选业务之星，适度地对表现优秀和业务能力较强的员工予以经济上的奖励[5]。这样不仅能够使员工在工作中更加细致负责，也能为员工提供一定的晋升和奖励渠道，增强了员工与公司之间的紧密连接。

3.4 完善企业风险管理

企业要懂得通过税务上的调整与规划，合理规避风险，完善企业的风险管理制度。第一，由于“营改增”政策中对纳税项目做出了新的规定，建筑企业可以在完成项目时，针对不同类别的收入进行区分。在符合国家相关法律法规要求的基础上，通过计算税额时通过分类和规划，完成合理减税，增加企业的经济收益。第二，借助增值税款项中的明细，企业可以明确得知在施工过程中在不同项目上资金的收入与支出，企业可以针对不合理的地方进行优化和修改，提高建筑材料和施工设备的利用率，在保证完成建筑要求的基础上，提高施工效率，缩短资金回笼的周期，提高工程项目的收益，避免施工中的不稳定性和隐性风险[6]。

4  结束语

总之，“营改增”政策是一项对于建筑企业发展十分有利的税收政策，企业应该正确认识“营改增”的意义，提高重视程度，在日常的税务工作中严格落实新的规定。企业要根据新的税务政策，从税负、建筑成本和内部现金流的方面充分把握，既要抓住机遇，也要迎接挑战。建筑企业可以优化内部财务核算方案，加强对财务人员的知识培训，健全财务监管工作，完善企业的风险管理，在新环境和形式下努力提升企业形象，增加企业的经济效益，实现利益最大化。

参考文献：

[1]张燕.“营改增”对建筑行业会计核算的影响浅析[J].财经界（学术版），2016（18）：323.

[2]汪霄，潘婷，程碧华.“营改增”对建筑业税负影响及应对策略研究[J].会计之友，2017（15）：105-109.

[3]相鹏程.营改增对建筑行业中会计核算的影响分析[J].预算造价，2017（08）：219.

[4]姚江红，田高良，吴璇.新常态下“营改增”对建筑业的税负影响[J].商业经济研究，2017（07）：177-179.

[5]张静.关于建筑施工企业营改增后项目建造合同的执行与税务管理的分析[J].当代会计，2016（12）：37-38.

[6]任政权，杨成文.“营改增”对公路施工企业财务影响的研究[J].会计研究，2016（12）：37-40.