可持续平衡计分卡在路桥公司绩效评价的应用研究

2019-01-10游小聪

商业会计 2019年23期

游小聪

【摘要】随着现代经济和管理理念的革新，培育可持续发展能力逐渐成为企业经营管理不可或缺的指導方向，从可持续发展能力的视角来评价企业的经营绩效也就成为一项重要工作。文章采用文献回顾和案例分析相结合的方法，分析路桥公司绩效评价及平衡计分卡的应用，结合虎门二桥公司的可持续发展实践及现有的绩效评价情况，引入可持续发展理论和利益相关者理论的思想，设计相应的平衡计分卡指标，构建路桥建设企业基于可持续平衡计分卡的绩效评价体系。

【关键词】企业绩效;平衡计分卡;绩效评价;路桥公司;虎门二桥

【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）23-0056-06

一、引言

随着社会经济的高速发展，与之相关的经营管理理念也出现了革新。根据可持续发展的概念，现代社会的发展应该是满足当前需要而又不削弱子孙后代满足其需要之能力的发展，同时还要维护、合理使用并且提高自然资源基础——这种基础支撑着生态抗压力及经济的增长。可持续发展意味着企业作为社会经济的关键构成部分，已经不再是股东的资本链单一运作的结果，还是社会关系的总和。过去以股东财富最大化为目标、忽略了其他利益相关者的绩效评价理念显然不再适用。为了谋求长远发展，采用可持续发展观对企业进行业绩评价势在必行。

对路桥施工企业而言，可持续发展的要求比其他行业更为紧迫。路桥施工工程的造价较高，占用公共资源较多，对技术工程质量要求较高，施工时间较长，对区域的影响较大，实现资源的充分利用和企业长期发展对保证利益相关者利益至关重要。本文基于可持续发展理论，以虎门二桥建设公司为对象，针对目前路桥公司的绩效评价现状和缺陷，以平衡计分卡为工具，结合利益相关者理论来建立绩效评价指标体系，帮助路桥公司完善绩效评价方式，促进路桥公司与各利益相关者之间的了解、沟通与互动，实现企业的可持续发展。

二、理论与文献综述

（一）可持续发展理论产生及发展

可持续发展理念最早提出于20世纪80年代。1987年，联合国世界环境和发展委员会发表题为《我们共同的未来》的研究报告，正式提出可持续发展概念，将其定义为“在最广泛意义上的发展，是既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。”1992年，联合国环境与发展大会通过了纲领性文件《21世纪议程》，提出可持续发展是21世纪各国正确协调人口、资源、环境与经济间相互关系的共同发展战略，是人类求得生存与发展的唯一途径。

利益相关者理论从20世纪60年代开始在对股东利益最大化的不断质疑中发展起来，它是以利益相关者利益最大化为企业目标的理论基础。1963 年，美国斯坦福大学首次使用“利益相关者”这一概念来表示与企业存在关系的所有人，认为企业如果没有利益相关者的支持，将无法生存。众多研究认为，企业的利益相关者包括投资者、员工、客户、供应商、政府、社区等。

将可持续发展理论应用到企业经营中，明确各利益相关者对绩效评价的关注点，在追求企业自我生存和永续发展的过程中，既考虑当前发展的需要，又考虑未来发展的需要，以保证企业创造持续竞争优势。因此，基于可持续发展角度，将利益相关者理论纳入企业绩效评价中，构建一个新的企业绩效评价体系，能够为企业进行绩效评价提供一个全新的理论视角。

（二）路桥公司的绩效评价及平衡计分卡应用

在我国的国民经济建设，尤其是道路交通基础设施建设中，路桥建设是重要的组成部分之一，其开发有利于推进道路交通质量的整体提高，为发展国民经济提供基础性条件。建立一个科学合理、全面完善且操作性较强的路桥企业绩效评价体系具有重要意义。现有针对路桥企业绩效评价的研究主要关注绩效评价体系构建的基础理论及绩效评价方法的实践应用。

在评价体系构建的基础理论方面，刘小粉（2012）基于公共财政理论、公共产品理论与系统理论，采用实地调研与主客观相结合的方法，提高和完善政府投资高速公路项目绩效评价指标体系;黄秋禾（2015）利用目标评价理论与目标管理理论，构建模糊评价法下高速公路建设工程的“‘BOT+‘EPC”绩效评价模式;任秋艳（2014）借助德鲁克的组织事业理论，在采取传统财务指标长处的基础上给予企业长远利益足够的重视，重点考核高速公路运营企业的可持续竞争能力;郑海龙（2014）从经济增加值与平衡计分卡相结合的理论基础出发，运用案例分析法，为四川路桥股份有限公司构建了EVA-BSC绩效评价体系。

在评价方法的实践应用方面，陈如详（2017）采用单项指标评价法和模糊综合评价法，并基于集值统计和重心决策理论的定性指标无量纲化方法，提出一套适合农村公路绩效评估体系;蒋官村（2017）以关键绩效考核方法为基础，借助主成分分析法，完善高速公路运营企业绩效考核方法;陈亮（2017）从工程施工服务能力维度、管理能力维度、成本管控与学习能力维度四个方面出发，结合层次分析法进行指标处理并赋重，构建安徽高速公路工程绩效评价系统。

随着对绩效评价的认识深化，我国一些学者开始将平衡计分卡应用于路桥建设公司的绩效评价。岳金燕（2011）、金水英（2011）、张志友（2015）运用传统的平衡计分卡思想，从财务、客户、内部流程及学习与成长四个维度构建企业绩效评级体系。另有一些学者将EVA评价方法与平衡计分卡原理结合起来，建立较为系统的评价体系。例如，郑海龙（2014）、王艳玲（2006）等。

在上述文献中，学者们基于不同的理论，构建不同的路桥建设公司绩效评价体系，并提倡将平衡计分卡引入路桥建设公司的绩效评价，提出结合路桥建设行业特点的绩效评价指标。然而，很少有相关研究关注可持续发展理论和利益相关者理论，忽视了评价路桥建设公司的可持续发展能力的重要性。

（三）基于可持续发展理论的企业绩效评价研究

目前有关企业可持续发展指标体系构建的国内研究成果主要有以下三類：

1.以单一的财务指标评价可持续发展能力。周水银、陈荣秋（2000）认为净资产收益率体现了企业长期发展的获利能力，可以用来衡量企业的可持续发展能力;宋剑锋（2000）认为，每股收益在评估上市公司的可持续发展能力中至关重要。但单一财务指标的评价方法难以准确而又全面地评估公司可持续发展的能力，且因选取指标的不同，导致研究结论出现差异。

2.多指标、多角度评价可持续发展能力。刘婷（2007）建立包括市场占有率、资本扩张率、无形资产比率、每股经营现金流和市净率五类指标的企业可持续发展评价体系。高波等（2017）基于企业财务视角，设计以盈利能力、偿债能力、发展能力和资产营运能力4个一级指标、12个二级指标为主要内容的指标体系，利用改造过的TOPSIS法评价各行业的企业可持续发展能力。多指标的评价体系弥补了单一指标的缺陷，但因这些指标仅局限于从经济层面进行财务评价，忽略了可持续发展是一个涉及多方面的过程，仍然难以准确判断可持续发展能力。

3.从社会、经济和环境等方面综合评价可持续发展能力。温素彬和薛恒新（2005）从科学发展观的角度构建一个全新的企业绩效评价体系，不仅囊括了经济、社会和环境三个层面，而且还包括了静态和动态的分析评价。魏巍（2016）引入经济、社会和环境效益指标，构建了一个三重指标体系，较为全面地列出各个分指标层，建立企业可持续发展的经济、社会、环境三个子系统的指标体系。综合评价体系相对全面、客观地评价了企业的可持续发展能力，但该评价方法选取的指标多因主观而定，缺乏根据，还需要进一步优化完善。

综上，随着绩效评价研究的不断深入，评价体系更加丰富和完善。但是，企业要想实现可持续发展，需要综合考虑各种利益相关者的利益，现有的研究很少在设计指标体系时考虑利益相关者的利益诉求。鉴于此，本文将以虎门二桥建设公司为研究对象，把现有评价指标有机整合和扩展，基于可持续发展理论与利益相关者理论，以平衡计分卡为工具，构建和完善路桥建设公司的绩效评价体系。

三、案例介绍

（一）虎门二桥公司的可持续发展实践

虎门二桥工程是广东省高速公路网规划中连接广州和东莞的重要东西向通道，2013年12月开工建设，工期5年，于2019年4月2号12点正式通车。路桥工程具有高投资、长工期等特点，在建设过程中对利益相关者造成巨大影响，可持续桥梁工程建设成为世界性的使命与挑战。为了实现与利益相关者的共赢，虎门二桥公司在工程建设期间积极践行可持续发展理念，具体措施如下：

1.项目规划。项目规划阶段的可持续发展目标主要是合理地选择桥位与路线走廊。虎门二桥公司在桥位与路线走廊的选择中遵循了如下的原则：（1）符合区域发展规划，有利于社会经济发展;（2）作为关键节点，顺畅衔接珠江两岸;（3）不改变生态，有利于环境保护，减少对地方现有建筑和规划用地的破环，把对沿江港口码头的不利影响降到最低。

2.方案设计。方案设计阶段的可持续发展目标主要是确定合理的桥型、桥跨布置及总体结构体系。考虑到传统现浇施工耗材多、环境影响大、建设周期长、质量控制难等特点，虎门二桥公司选择具有节能、环保、高效、耐久特点的节段预制拼装箱梁桥技术，通过适宜结构体系研究，采用塔梁间设置纵向静力限位—动力阻尼的纵向新型结构体系，有效地控制了梁端纵向位移，降低伸缩装置规模，在提高行车安全性的同时，也降低了维修养护成本。

3.工程施工。工程施工阶段的可持续发展目标主要是节约能源，控制污染，保证工程质量与员工安全。在建设期间，虎门二桥公司使用节能型设备等大幅度地节约了耗水电量;加强对多余废料回收循环再利用;设置遮风墙，选用噪声较低的施工装备，设置夜间遮光板等，从根源上降低污染噪声的扩散强度;及时更新施工安全设施，做好施工安全培训，有效提升员工施工安全性。

4.运营维护。运营维护阶段的可持续发展目标主要对桥梁建设和使用进行合理监管，建立科学合理的规章制度，对客户和社会的影响作出正向反馈。虎门二桥公司建设、运营和维护一体化信息管理平台，编制运营维护、环境保护制度与手册等，对客户、政府、周边居民的反馈进行整理，并以此为依据对建设过程做出修正，形成良性循环，实现可持续发展。

（二）虎门二桥公司的绩效评价体系现状

虎门二桥公司的现行绩效评价体系，主要考核质量、进度、造价、安全、综合管理、监察审计和党群工作、年度工作会议及其他事项完成情况七个方面，设计了较为详细的评价指标和评分标准。其中，质量管理占20分，考核建设项目的质量管理制度及质保体系、质量管理行为、质量问题和质量事故、年度质量检查评比及实体检查等;进度管理占15分，考核项目进度计划的制定与执行、年度投资计划、形象进度及征地拆迁等;造价管理占20分，考核造价审查、招投标、合同管理、分包管理、计量支付管理及变更管理等;综合管理占17分，考核财务、法律事务、人事、档案及综治维稳工作等。其他如安全管理占15分，监察审计和党群工作占8分，年度工作会议及其他事项完成情况占5分。

综合而言，虎门二桥公司的现行绩效评价体系主要关注质量安全管理、项目进度以及财务人事等综合管理内容，未从利益相关者角度出发进行绩效评价，亦未使用平衡计分卡从多个维度构建绩效评价体系。虽然公司积极倡导可持续发展，并采取了一些相关措施，但是在绩效评价方面没有引入与之相关的绩效指标，也没有以此为基础来评价企业绩效，因而所选取绩效指标无法全面涵盖企业利益相关者的关注点，导致可持续发展能力在企业绩效评价中的重要性被忽视。此外，设置的各指标之间缺乏密切关联，体系性不足，难以覆盖企业整体层面。

四、基于可持续平衡计分卡的路桥企业绩效评价体系设计

（一）体系构建思路

作为一个大型的桥梁基建工程，虎门二桥公司的主体经营活动对周边地区的社会发展、生态环境有着较大影响，这些影响同时对公司运营管理也会产生较大的反作用力。因此，本文在传统的四维平衡计分卡的基础上，增加第五个维度——社会环境维度，以弥补企业在绩效评价上对非财务指标的忽视和不足，最终形成一个建立在可持续发展理论基础上的全面绩效评价体系，为路桥建设企业的绩效评价和考核提供一个新的思路。

（二）体系构建框架

1.虎门二桥公司可持续发展能力评价的主要因素。路桥企业可持续发展有两方面含义：一是实现经济和社会的可持续发展，在发展路桥建设的同时，及时解决发展过程中可能产生的环境和社会问题;二是路桥企业本身的可持续性，即企业自身的持续竞争力，即既能使企业在竞争领域和经营环境中保持优势，又能与利益相关者保持良好关系，在相当长的时间内稳健成长的能力。借鉴高骞（2018）、杨明（2018）等研究，本文根据虎门二桥公司的实际情况及其利益相关者的利益诉求，将可持续发展能力的评价因素分为以下五个方面：内部管控、变革创新、社会协调和环境保护、经济绩效及市场维护。

首先，为了提高效率、降本增效，企业需要提高配置和整合资源能力，使资源的潜在效益更好地发挥，实现既定的经营目标，这取决于公司内部的经营管理水平。其次，为了适应新的经营与环境竞争要求，满足社会、政府、周边城镇对工程质量、施工环境的要求，企业需要不断在设备和技术上寻求革新。再次，虎门二桥公司的可持续发展还受到社会协调和环境保护因素的制约。社会协调衡量企业与企业利益相关者的协调关系，如股东、员工、政府、竞争者。环境保护衡量企业与自然环境的协调关系，如对周边水源、空气、光学污染程度和治理水平等。然后，经济绩效是企业的根本目标，也是企业通过资源投入、管理运营、创新权变等内部流程处理以及社会与环境因素调节后实现的经营效益与效果，是虎门二桥能够实现可持续发展的经济保障。最后，市场维护是企业为了达到永久存续的必要措施，也是企业在下个运营周期里能够持续经营、维持盈利和提升市场竞争力的保证。市场维护衡量企业当期绩效的实际质量，为利益相关者提供具有长期价值的参考信息。

2.基于可持续发展能力的平衡计分卡维度构建。在可持续平衡计分卡构建中，本文将上述五大主要评价因素作为评价指标的选取方向，融入相应的指标体系设计中。具体如下：

财务维度主要考核企业在经济绩效上的可持续发展能力。首先，融资渠道及结构是大型路桥公司财务管理的主要内容，衡量其偿债能力和运营能力是重中之重。其次，虎门二桥的投入资金高，回转周期长，需要就其资产收益和资产周转速率进行比较，对虎门二桥的盈利能力和发展能力进行评价。

内部流程维度主要考核企业在内部管控上的可持续发展能力。在路桥工程前期，制度及决策的制定和执行是影响公司运营效果的重要因素;在工程中期，日常生产经营的管理水平是保证企业持续发展的主要动力;而对整个运营期间的风险因素进行有效规避，进一步反映了企业组织协调工作、管理、领导的能力。

学习与成长维度主要考核企业在变革创新上的可持续发展能力。路桥企业在技术创新中投入的资源水平、取得的知识产权质量，以及在培养员工技能方面的投入，直接影响了企业的未来发展及竞争优势的形成和保持。

客户维度主要考核企业在市场维护上的可持续发展能力。由于路桥建设作为大型基建工程，具有工期长、投资大、技术要求高、事后维护需求大的特点，客户对承接企业的选择和要求更为严格。公司为满足当前客户要求所投入的资源和人力、维持客户忠诚度和提升新客户吸引力的投入和成效等方面，能够有效评价客户对企业的满意度，衡量企业的市场定位和竞争力水平。

社会环境维度主要考核企业在社会协调和环境保护上的可持续发展能力。自然环境和社会为企业的生存发展创造了基础条件，因此其反向作用也是企业可持续发展的重要部分。虎门二桥的建设和运营对周边地区造成自然及社会影响，企业需要承担应有的责任和义务，其中包括增加就业机會、依法纳税、降低污染、充分利用资源、保证回收处理等，能够反映企业的社会和环境绩效。

综上，基于企业可持续发展能力设计平衡计分卡，使之与运营关键节点相吻合，充分考虑了利益相关者诉求，更全面、完整地评价企业经营管理情况，而且对各方面考核情况的掌握和分析，有助于企业日后发展的修正和改良，从而形成一个长期良性的绩效评价体系。可持续平衡计分卡的体系框架如图1所示。

（二）评价指标设计

本文根据可持续平衡计分卡的纬度，对虎门二桥公司现有的绩效评价指标进行梳理，并借鉴已有文献对相关指标进行扩展，最终以五维平衡计分卡为基础，形成一个较为完善且操作性较强的指标体系。具体如下：

1.财务维度指标。财务维度的绩效指标重点关注与企业发展相关的资金流，相关指标体系从偿债能力、盈利能力、运营能力和发展能力四个方面建立。在偿债能力方面，债务结构是否合理对于大型基建工程的持续运营相当重要。本文建议从资产负债率、流动负债率和速动比率三个指标考核虎门二桥的偿债能力。其中，资产负债率和流动比率分别考核企业的长期和短期偿债能力;但由于在路桥建设和运营过程中，在建工程和存货等不能直接转换成实际支付能力，速动比率比流动比率更能准确反映企业的偿债能力。

在盈利能力方面，本文建议使用企业净资产收益率和总资产报酬率指标。净资产收益率反映投入资本与收益的关系，衡量资本运营的综合效益。企业通过与同行企业就该指标进行比对分析，可以得出自身获利能力的高低，据此寻找与其他企业的差距，并做出相应调整，以提高行业竞争力。总资产报酬率则显示企业经营管理水平，是对企业盈利能力水平进行评判的主要标准。

在运营能力方面，参考郑海龙（2014）的观点，本文建议使用应收账款回收率、公路经营权资产周转率和收付款项监管情况指标。应收账款回收率能够反映企业资金周转进行进一步生产的能力;公路经营权资产周转率能够对路桥企业最核心资产获利水平及风险程度进行衡量;收付款监管情况能够反映企业财务流程的实际落实水平。

在发展能力方面，参考刘二国（2013）观点，本文建议使用营业收入增长率和非生产性支出比重指标。营业收入增长率能够对企业获利和未来再投资能力进行衡量;非生产性支出比重能够对企业再投资所负担的固定成本进行有效评价，是对企业发展能力水平进行衡量的常用标准。

2.内部流程维度指标。内部流程维度的绩效指标主要关注企业在管理运营方面的可持续发展能力，相关指标体系从经营决策、制度建设、日常管理和风险控制四方面建立。决策执行方面，在虎门二桥整个建设工程期间，根据郑海龙（2014）的观点，本文将从决策执行速度和决策执行效果两个角度选取指标。在决策执行速度方面，本文采用计划完成产值达成率、关键线路执行水平、征地拆迁执行情况、竣工及时率和年度工作执行程度四个指标进行衡量，其中，年度工作执行程度又分别从投资计划执行度和管理层治理落实水平两个方面进行总体衡量;在决策执行效果方面，本文采用质量保证体系建设水平、投资计划执行水平、实体检查合格率、分包管理合规率、年检质量合格率和竣工决算合格率等六个指标进行衡量。

在制度建设方面，本文将采用法律制度建设情况、安全责任制落实水平、项目变更审批率三个指标进行衡量，其中，法律制度建设情况和安全责任制落实水平将从未来面对的法律诉讼角度，对企业前期的制度完善度进行衡量，项目变更审批率则能够有效地对企业运营中期的实时调整程度进行评价。

在日常管理方面，本文将采用合同管理水平、资料档案管理水平、报告问题整改水平、员工违纪频率四个指标进行衡量，其中，合同管理和资料档案管理水平是对企业日常流程执行管理情况的衡量，报告问题整改水平和员工违纪频率是对企业运营出现的不良状况并调整修正情况的统计和衡量。

在风险控制方面，综合考虑企业在施工安全、原材料储存周转、土地产权争端等方面的风险规避效果，本文建议使用重大安全事故发生率、安全监察合规率、资产意外损失率（即营业外支出与平均资产总额的比值）和诉讼信访事项比重等指标，作为企业风险控制能力方面的衡量标准。

3.学习和成长维度指标。主要关注企业在技术创新方面的可持续发展能力，相关指标体系从创新投入、知识产权质量和员工培训三个方面建立。在创新投入方面，建议采用创新投资率（即在研发投入占总投资的比重）和创新人力比率（即研发人员数量占公司总人数的比重）来衡量企業的创新投入绩效。在知识产权质量方面，建议采用企业的知识产权总数、知识产权增长速率以及知识产权运用比率这三个指标，分别衡量企业的知识产权创造、运用和保护能力。在员工培养方面，建议采用员工培训情况（包括在各项员工培训上的投入资源）、员工安全健康水平和党建培养情况来衡量企业在人力资源培育上的投入。

4.客户维度指标。客户维度的绩效指标主要反映企业在市场拓展和客户维系度两方面的可持续发展能力。借鉴刘二国（2013）的建议，市场拓展指标使用项目中标率、市场占有率和目标市场开发率，项目中标率主要衡量企业甄别客户有的放矢的水平，市场占有率主要衡量企业现阶段客户数量，目标市场开发率能够有效反映企业在吸引新客户方面的进度;同时，借鉴朱永新（2013）的建议，客户维系度指标本文使用合同条款履行率、工程顺利移交率、被投诉次数和合作伙伴满意度。合同条款履行率和工程顺利移交率能够从企业角度反映企业在满足客户需求、维系客户方面的能力，被投诉次数和合作伙伴满意度能够从客户角度反映客户对企业满足自身要求能力的评价，形成多角度的客户维系水平评价。

5.社会环境维度指标。社会环境维度的绩效指标主要反映企业在社会协调和环境保护方面的可持续发展能力。借鉴涂思媛（2018）的建议，社会协调方面关注劳动就业与社会影响两类因素，其中劳动就业可采用员工增长率（本年员工数量与上年员工数量的差异额占上年员工数量的比重）和工资福利（即本年员工工资薪酬与上年员工工资薪酬的差异额占上年员工薪酬的比重）来衡量;社会影响可采用纳税合法情况、桥梁选址情况、周边区域的交通流量变动三个指标进行衡量。

环境保护方面采用资源利用比率、污染物排放量、废物处理率、环保投资率等指标，以反映企业在资源循环利用和环境保护上取得的成果，也从侧面凸显虎门二桥公司的环境治理能力。

可持续平衡计分卡体系及其指标如上页表1所示。

五、研究结论

本文基于可持续发展理论和利益相关者理论，采用文献回顾与案例分析相结合的方法，分析路桥公司现有的绩效评价方法及其存在问题，并以虎门二桥为研究对象，结合虎门二桥公司的可持续发展实践及绩效评价现状，归纳路桥公司可持续发展能力的主要评价因素，从财务、客户、内部流程、学习与成长及社会环境五个维度构建以可持续平衡计分卡为核心的绩效评价体系。

本文的研究贡献在于：首先，在传统平衡计分卡的基础上，可持续平衡计分卡整合了与路桥企业战略紧密相关的环境和社会因素，有效地促进企业与各利益相关者之间的了解、沟通与互动，有助于实现经济、环境和社会的协调发展;其次，基于可持续平衡计分卡的绩效评价体系的构建，让企业绩效管理实现了从抽象到直观可操作、可量化、可对比的转变，对绩效评价工作在企业实务中的普及具有重要的理论和现实意义;最后，可持续平衡计分卡是一个可以动态调整的绩效评价工具，在实际应用中可根据企业战略及经营环境的变化对相应指标进行持续修订和完善，帮助企业把握发展方向，使之更好地实现可持续发展目标。

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