谈商业银行审计转型后的常见问题

潘红英

一、金融体系的组成

目前，我国的金融体系由四部分组成：一是中央银行，即中国人民银行；二是商业银行；三是政策性银行，如国家开发银行、中国进出口银行等；四是各类非银行金融机构。本文讲述商业银行审计。

二、商业银行审计转型前后的发展阶段

（一）转型前的审计阶段（1983年-2001年）

1983年-2001年商业银行审计是以财务收支为中心的财务审计阶段和资产质量为中心的真实性审计阶段。1983年国家审计署成立，审计在金融监督领域开始发挥作用。

1999年-2001年，商业银行审计在审计目标、审计内容、审计方式及审计手段等方面实现了历史性的重大转变。

（二）转型后的审计阶段（2002年-2019年）

2002年-2019年商业银行审计是以风险管理为中心的效益审计阶段和以完善治理为中心的基石和保障审计阶段。

2002年-2010年，商业银行审计通过发现典型性、倾向性、普遍性问题，从政策、制度和监管上分析原因，促进商业银行加强管理、防范风险、提高效益，推动有关部门完善制度、堵塞漏洞、提高监管水平，促进深化金融体制改革。

2011年开始，商业银行审计在推动和完善治理方面，至少有以下三个层面着力点：政府治理层面、市场治理层面、公司治理层面。

三、商业银行审计的业务框架

商业银行审计业务框架主要包括以下七类：①信贷资产业务审计；②存款业务审计（单位存款业务、储蓄存款、存款账户资金异常流动）；③中间业务审计（支付结算业务、代理类业务、银行卡业务、结售汇业务、其他中间业务）；④资金与投资业务审计（现金业务、同业往来业务、主要或短期融通业务、理财业务、债券投资业务）；⑤表外业务（承诺类业务、担保类业务、交易类业务、基金托管类、咨询顾问类、保管箱业务等）；⑥财务管理审计（财务会计报告、财务收入、财务支出）；⑦信息系统审计。

四、商业银行审计转型前后的常见问题

（一）转型前的审计常见问题

通过查阅转型前109个审计案例发现的，该阶段审计问题大致包括以下16大类，具体如下：

私设“小金库”；违规购建固定资产和账外资产；非法挪用资金；违规放贷信；高息吸存；账外经营；会计核算不实；金融诈骗；企业逃废银行债务；违规拆借；违规担保；违规开立信用证和远期信用证；违规开具银行承兑汇票；违规房地产投资；“银行三产”违规；银行职工贪污公款。

（二）转型后的审计常见问题

通过查阅相关资料，并参考转型后各类审计案例，该阶段审计常见问题大致包括以下七大类，具体如下：

1.现金业务常见问题。共4类：现金短失；相关账目出现错误；相关业务的责任制的缺陷甚至缺失；在办理相关业务的过程中违反国家法规。

2.贷款业务审计常见问题。共7类：借新还旧粉饰财务报表，将不良贷款从形式上变成正常贷款并计算利息，隐瞒逾期贷款信息造成虚假还贷还息现象；违反贷款操作规程、不开审贷会或超越授权额度等发放贷款；贷款信息不完全、不准确，对同一贷款户的贷款过于集中，或在贷款金融受到限制的情况下，对同一借款人采用分次形式发放贷款，或通过借款人的关联企业分户发放贷款；来自外部的欺诈行为，如借款人使用虚假资料，编制虚假贷款用途，编制虚假财务报表，以伪造的证券作为抵押品，以及对抵押品进行挪用或转换等骗取贷款；来自内部的欺诈行为，如银行内部人将借款人偿还的贷款本息有意记错账户，以截留和挪用借款人归还的本息，或侵吞抵押品、捏造虚假贷款等；贷款利息计算不符合规定，如不按规定计收罚息、用错利率，有的银行利用利息计算及表内、表外应收利息的记载来调节盈亏；以呆账准备金的计提和核销来调节利润。

3.存放同业和同业存放业务审计常见问题。共6类：挪用存放同业资金，并导致存放同业账户出现透支情况；账务上漏记存放同业资金或同业存放资金；备付金准备不足；存放同业账户上资金闲置过多；从同业存放或存放同业账户中错误付款或重复付款，且款项无法追回，导致资金损失；伪造汇票不能识别。

4.存款业务审计常见问题。

（1）单位存款业务常见问题共8类：账户管理监督不严格，造成多头开户；活期存款各账户的使用不符合规定，账户科目用错，没有记载临时存款账户的有效期限；对客户存入的款项不入账，挪用客户资金，或存取款有意串户，截留客户资金；支付存款金额、计付利息有误，或成为吸收存款，擅自提高（或变相提高）存款利率；银行内部对存单等空白重要凭证及印鉴管理不严，导致内部员工盗用空白凭证或印鉴诈取客户资金；通过改变计算机系统的计息积数、利率等办法，多计或少计利息支出来调节利润，或内部专业人员通过修改程序，将多计的利息转入其个人的账户等；为了完成指标任务，人为控制月末、年末存款基数，或通过突击发放贷款等形式虚增存款，产生派生存款；公款私存，商业银行内部以储蓄方式设立小金库；缺乏对存款客户基本情况和资金来源的了解，导致客户利用账户从事洗钱等活动。

（2）个人储蓄业务常见问题共9类：不严格执行储蓄原则与要求，拉存款；储蓄账户与个人银行结算账户相混淆，办理转账结算业务；挪用长期不动户（休眠账户）的资金；隐瞒有关已清账户、新开账户、透支账户或未收妥款项的信息；重要空白凭证（储蓄存单）保管不慎；对储蓄存款业务入账不正确，有意串户，挪用客户资金；错计、错付储蓄利息，变相提高或降低利率，造成息外付息或有意减少成本支出等；计算机操作下，超越授权，密码管理不严或未经批准擅自改动账户文件信息，造成经济损失；金额记错又不当日记账，手续不规范，尤其是单人临柜柜员制情况下以及办理“实名制”下储蓄特殊业务时引起纠纷，甚至导致银行资金损失。

5.中间业务与表外审计的常见问题。

（1）支付结算业务常见问题共15类：客户销户时未交回神域空白银行支票；空头支票、印鉴不符、支付密码有误的支票的退票不符合规定；无效支票支付客户资金；违反记账顺序，有意退票、串户等，造成银行垫款或资金被挪用；支票影像系统影像采集质量不高；基层网点不执行支付密码核验制度；现金汇款没有按规定转入“应解汇款账户”；压单、押票，滞留客户资金；违规将单位资金转入个人结算账户；结算收入与汇款业务量不匹配；未按协议规定收取相应手续费；银行承兑汇票的保证金不符合要求，对申请者的信用状况了解不深入；克隆银行承兑汇票诈骗；委托收款业务未按结算制度收取费用；委托收款未建立委托收款结算凭证交接登记簿，没有票据影像或复印件交接记录。

（2）代收代付、代理保险和代理证券/基金业务共6类常见问题：未在协议范围内办理代收代付业务，受理客户代收代付款项未出示有法律效力的文本载体；未经授权，超权限代理保险业务；挪用或侵占保险费；擅自变更保险条款，提高或降低保险费率；超额发行国债、卖空国债；未按规定收取手续费，或转移收入形成账外账。

（3）银行卡包括4类常见问题：没有实施“多卡一额”管理，未建立个人客户综合授信体系；账户及交易管理不正确；网络银行诈骗、伪卡欺诈；内外串通作案，引起发卡行或客户资金损失等。

（4）表外业务常见问题主要包括由于业务委托人不履行到期义务，致使商业银行资金损失的信用层面问题；银行人员失误或管理失控导致的表外业务资金损失的操作层面问题；受利率与汇率等市场变化问题；商业银行各项表外业务构成的银行或有负债发生意外导致的资金流动性问题。

6.财务管理审计的常见问题。常见问题大致如下：损益事项核算不实、账务处理不规范、兼职取酬、超标缴存公积金、违规购买商业保险、虚列支出套取资金、利用准备金调节利润、修改原始信息调节银行利润等。

7.信息系统审计的常见问题。利用大数据隐藏地下钱庄，涉及多家公司和多个个人，账户数量很多，特征是资金划转迅速，通过资金对敲的方式转移境内外资金，境内资金划转和大额提现，收取资金划转手续费。

五、商业银行审计问题带来的合规风险预警

通过对商业银行审计的常见问题的探讨，商业银行的风险警示点同时形成，主要包括信用风险、市场风险、操作风险、集中度风险、声誉风险、战略风险等。2018年仅前三个月共处罚银行业、保险业机构646家次，罚没合计11.58亿元；处罚责任人员798人次，罚款合计2861.85万元；责令停止接受新业务12家次；取消任职资格及禁业从业107人，最高纪录为广发银行因“侨兴债”事件被罚没7.22亿元，占其当年净利润7%；2019年中美贸易战气氛凝重，美国基于本国银行保密法和洗钱法对中国工商银行等金融机构提出美联储禁止令，境外监管处罚将会受到大国关系、政治走向等多因素影响，以上情况表明，合规风险预警已成为商业银行不容忽视的课题。