供给侧改革下财务会计内部控制研究——以盈方微电子股份有限公司为例

张倩文

（西安财经学院商学院，陕西 西安 710000）

盈方微电子股份有限公司（以下简称“盈方微公司”）是一家集成电路设计公司，主要研发芯片。盈方微公司在2015年度财务内部控制被致同会计师事务所出具了否定意见。报告指出，该公司内部控制存在重大缺陷：

其一，盈方微公司对大坦数码电子合同在大额合同变更时，并未按公司规定的流程履行授权审批程序，内部控制未有效执行；

其二，对其境外子公司并没有实施有效内部控制，存在未签订合同或协议且未执行必要资金管理审批程序情况下支付资金；

其三，盈方微公司执行授信额度管理方面未按内部控制管理流程执行，控制制度并没有得到有效执行，致使存在部分往来账户出现差异并未被发现。

一、盈方微公司内部控制存在问题

（一）合同未按授权审批程序执行

盈方微公司虽对合同签订方面制定了较详细、完善的流程，其中明确了各个环节、部门的职责，以及合同方面事宜，以保证合同有效的执行。在同大坦数码电子有限公司的大额合同变更过程中并没有有效的执行，据盈方微公司披露显示，大坦数码就与盈方微有限买卖合同纠纷一事提出财产保全申请，导致盈方微公司部分查封、扣押或冻结。

（二）授信额度管理方面存在缺陷

内部控制相关规定要求，公司对客户进行授信时，额度应该小于客户的注册资本。盈方微存在部分客户是短期交易，其中星光诚科技有限公司其注册资本为50万元，但在2014年的采购额大约为67万元，超过其注册资本，成为盈方微公司的第二大客户，甚至超过易视腾讯科技有限公司。

盈方微虽然建立了授权额度管理业务流程，对于客户采购前要对客户的资信状况进行评估的，还应与客户按月及时的对账。但制度并没有有效的执行，使得客户间出现差异而未被发现。并且，在2015年致同会计事务所审计时，对应收账款没有得到有效的回函也无法实施进一步审计替代程序。

（三）信息披露内部控制存在缺陷

据内部控制的相关规定，上市公司持股比例减持达到5%的必须报送中国证监会和相关交易所。但是，盈方微公司在实际操作中并未按规定执行。舜元实业发展股份有限公司将其持有盈方微公司10.381%的股份减持3800万股，至此，舜元实业的持股比例为4.653%。舜元投资累计净减持公司股份达到5%时，并未通知上市公司予以公告，也未及时提交书面公告。

二、盈方微公司内部控制缺陷形成原因

（一）公司管理层对于内部控制重要性的认识片面

盈方微公司在舜元持股比例减持时，并没有进行披露，公司管理层存在较大责任，管理层对内部控制不够重视、重要性认识不足。从盈方微公司的组织结构也可以看出审计部门受到管理层的领导，缺乏独立性，而且无法对高层管理进行很好监督，制约了审计部门的监督范围，这可能造成存在管理层凌驾在内部控制之上，无法发挥内部控制的监督的实际作用。管理层对信用评估存在缺陷，授权额度过大，制度不够完善。

（二）授权审批程序

盈方微公司的合同流程是严格按照内部控制的相关规定来设计的，但并未按照内部控制的规定的相关授权审批流程，根据对盈方微公司内部控制的了解，我们发现：

1.需要建立独立的信用管理委员负责公司的信用管理部门，对客户信用档案进行记录保管，对客户进行科学合理的信用额度分析。盈方微虽然设立了财务部门以及风险管理人员，但公司的财务部门掌握信用管理职能，为了减少坏账发生，赊销时许对客户的资信状况严格把控。通过对星光诚科技有限公司的授权审批来看，这个部门未发挥其职能。

2.盈方微有限公司并未对客户的信用进行重估。公司第二大客户深圳市星光诚科技有限公司的采购额超过了其注册资本，未进行信用评估，使其经营风险很高，资金链很容易出现断裂。

（三）应收账款管理

盈方微公司虽在应收账款方面是制定了详细管理流程，但只是简单的把单据录入各种分析表，详细的管理流程并没有得到有效的执行，致使会计事务所对盈方微公司2015年的财务报告进行审计时，对于期末应收账款审计时，实施函证程序时没得到有效地回函也无法进一步实施相应的替代程序，因而致同会计事务所对于盈方微公司2015年年报被出具了无法表示意见的审计报告。

表1 应收账款情况

据表可知，应收账款比去上年上涨30.59%，由于无法收回账款，导致计提大量坏账准备，由此可以得出，公司对其应收账款的管理明显存在问题，主要体现在以下几点:

其一，没有及时的与客户进行对账，缺乏对客户信用状况、生产经营状况等状况的充分了解。应收账款的日常管理工作没有全面规范的实施，没有了解客户付款的及时程度，检查客户是否突破信用额度；

其二，缺乏风险意识。应收账款很大一部分来自赊销，对应收账款不能到期收回，在期末审计时无法获取充分适当的审计证据，营业收入也可能存在虚增；

其三，对应收账款事后管理工作并未进行有效地执行，这其中包括对逾期的应收账款的催收，以及催收方法、政策等均没有进行具体的规定，发生应收账款无法收回时对于所欠款项束手无策。

（四）信息披露

据2015年度的财务报告显示普通股股东总数48592股，从2014年到2016年，上海舜元企业投资发展有限公司持本公司股份达到3.76%，与2014年相比，持股比例减持6.621%.但在年末的财务报告中并未按照规定履行报告、披露义务，相关部门对其立案调查。

2016年10月28日中国证券管理委员会对上海舜元企业投资发展有限公司的通知公告书以及之后的行政处罚书里显示，信息披露人未根据相关规定报送有关报告、不重视内部控制的重要性，对于需要披露的事项不能按照规定执行，没有很好的履行自己的权力与义务，而此信息披露人是直接负责的主管人员将受到行政处罚。

三、供给侧改革背景下对盈方微公司内部控制提出的改进意见

（一）管理层方面加强内部控制管理意识

1.盈方微公司应该加强财务会计管理层对内部控制的管理意识，逐步树立企业文化，促进企业的长期战略发展。并且建立严格的赏罚的奖励机制，对于内部控制的观念进行培养。同时，员工应该积极的参与到内部控制中来，并鼓励员工对内部控制不足的地方提出意见，对于员工在执行的过程中很容易理解。

2.引进更高素质人才。盈方微可以结合给公司的实际情况与供给侧改革的政策，根据审计技术方法，对审计人员的素质，胜任力、责任感要严格要求。此外，要对审计人员的招聘机制进行完善，建立合理、科学的晋升机制，改进公司审计部门的质量控制体系，对相关人员的专业技能进行培训，并对其进行继续教育，使得其自身的专业素质和职业道德不断提高。

（二）建立科学的内部控制体系

随着供给侧改革政策的不断推进，盈方微公司应该结合本公司的实际情况和该经济政策，建立科学合理的内部控制体系，并及时的发现问题。此外，公司根据相关人员的内部控制的经验，集合经济政策和公司的实际情况，对内部控制进行有效的改革，提高规范性和科学性。还应该对内部控制进行有效的执行，建立相关部门进行监督，做到相互促进、相互监督，这样才能使得盈方微公司的经济效益达到最大，将内部控制的作用发挥到最大最好。

结合供给侧改革对内部审计的改革：引入战略审计。供给侧改革背景下的产业转型升级主要体现为两个方面：降低成本、提升全要素生产率。利用现有有效资源，增加有效的供给；另一方面提升全要素的生产率，提高风险评估，减少企业的经营风险，多以审计的视角关于战略方的信息做出有效的决策。

（三）严格执行合同的审批程序

盈方微公司要严格的对审批环节的程序和要求进行规定，实行定期抽查合同的审批情况，加强对于合同的管理，保护企业自身的合法权益。同时对于合同管理考核与责任追究制度的制定，如若出现的违法违规的行为，应该不予以袒护，追究相关人员的责任。

货币资金的控制对整个内部控制的完整性的建立有着重大影响，对于这方面的控制，可以总结为以下几点：其一，正确使用分权、授权、稽核方式，进行钱账分离、收支分离、专人专责、彼此之间互相监督，严格控制资金业务流程，确保不存在管理死角；其二，重视账实核对、账账核对，定期检查现金与账目余额是否相符，并对开户银行账目进行核对；其三，对收付款凭证的保管、核查与归档严格管控，重视支票的签发与支付，出现异常及时处理。强化企业的管理意识，明确责任、加强调研、及时催收，建立起有效的客户评估机制，做到及时的了解客户的信用状况，从而正确制定授信额度，跟踪每一笔账款的收回情况，建立会计账目。

（四）加强应收账款的管理

应收账款是资产负债表中重要的项目，也是营业收入的主要来源。应收账款周转率是衡量企业运营能力的标准，所以应收账款审计是企业财务审计中不可缺少的重要内容。

盈方微公司应该根据实际情况制定严密的业务控制流程，在生产、保管、采购、财务等方面之间应保证信息的顺畅沟通，对于采购必须制定完整合理的采购计划，对于大额的采购要公开竞标，在价格制定方面采购的金额要采用授权、分权等方式，对于超过授权额度的要实行集体决策，同时，对客户的信用评估要重估，供应商选择必须是多人决策、采购方式确定一般的公开方式，应收账款的管理在执行是从以下几方面进行：其一，要做好客户的资产信用调查，对客户的资信调查主要取决于“5C”系统，即“客户的品德、能力、资本、担保和条件”这五个方面去评估，建立客户信用档案，对每一个客户进行相应的等级评价；其二，编制应收账款账龄分许表，及时了解客户付款的程度，建立号客户的信用档案，检查客户是否突破信用额度，对于超过信用期的应收账款做好坏账准备及相关应对措施；其三，应收账款的事后管理，对于逾期的应收账款进行账龄分析，并且加紧催收，确定催收账款的程序，确定合理的催收方法。

（五）完善重大信息披露制度

根据《上市公司信息披露管理办法》的规定，对于重大信息企业应真实、完整、及时的对其进行披露，并将各项决策和事实向公司所有股东披露。规范盈方微公司的运作，避免舜元企业类似事件，可以从以下几个方面理解：其一，加强会计信息披露体系建设，据我国上市公司信息披露体系同时结合实际情况，建设和完善会计信息披露体系建设，要建立严格规范的会计准则，同时还应该建立会计信息披露复审机制，加强对上市公司的监督力度。其二，完善盈方微公司的治理机制，完善我国上市公司治理机制是信息披露的很关键举措，盈方微公司在治理过程人缺乏有效的控制与监督机制，因此对于完善盈方微公司的治理机制是刻不容缓的。