矿山工程项目责任成本管理要点及核心问题探析

惠志民

（中铁一局集团有限公司，陕西 西安 710054）

近些年来，矿山施工企业所面临的市场形势发生了新的转变。一方面，矿山工程的造价水平没有变化，而社会总体成本上涨，利润空间被进一步压缩。另一方面，企业所面临的竞争形势愈发严峻，竞争程度也是空前剧烈。作为矿山施工企业，应该因时应变，要一手抓制度建立，一手抓现场控制，在理念、制度、措施等方面持续改进和创新，使矿山企业创效能力稳步提升。因此，提高矿山施工企业成本管理人员的管理水平，为企业争取效益最大化是目前亟待解决的重要课题。本文结合笔者多年的成本管理经验，就项目责任成本管理要点和核心问题进行了详细阐述，为企业及成本管理人员提供有益借鉴。

1 责任成本的定义

责任成本管理按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到企业内部责任单位，称为“责任(成本)中心”。责任成本就是责任(成本)中心所发生的各种消耗和费用。

责任成本预算管理是根据各责任中心的责任范围，依据统一的编制办法编制各中心的责任预算，并采取合同的形式逐级进行承包的管理方法。是降低施工成本、提高经济效益，增强企业市场竞争力，保持企业持续、稳定、健康发展的一种管理方法。是企业全员、全过程、全环节、全方位的管理行为。

2 责任成本管理体系

责任成本管理体系是指矿山企业为实现成本管理达到成本目标所需要的组织结构和工作流程。按管理层级、责任范围、成本要素的不同，实行集团公司、子(分)公司、项目经理部三级联控模式，形成全项目覆盖、全过程控制、全员参与、各负其责的责任成本管理体系。

责任成本管理工作由各级成本管理（工经）部门牵头，各相关业务部门共同参与，形成领

导负责、部门联动、上下协同、各司其职、各负其责的工作机制。

3 责任成本管理各层级职责

（1）二级公司贯彻执行“六大理念”。即细分管理、精准控制的理念；成本管理是企业基本功的理念；成本管理之本是预算管理的理念；成本管理张弛有度、前后台合理分工的理念；成本管理与廉政建设密切相关的理念；微观成本管理很重要，宏观成本管理更重要的理念。

（2）三级公司实施“两预控一策划一调整”。即责任成本方案预控、责任成本预算编制；变更索赔策划；责任成本预算动态调整。

（3）项目部做好“五落实”。即落实施工方案；落实责任成本预算；落实变更索赔策划方案；落实工期、质量、安全、环保管理措施；落实成本（经济）定期分析制度。

4 责任成本管理要点

责任成本管理要点有责任成本预算编制，责任成本预算分析，责任成本预算调整，责任成本考核兑现。

4.1 责任成本预算的编制

4.1.1 责任成本预算编制的原则

(1)项目“零利润”原则。子(分)公司为项目的利润中心，项目经理部预算利润为零。

(2)客观、公平、公正原则。项目责任成本预算编制的依据、取费标准和价格水平原则上应建立统一的标准，避免不同项目之间的责任成本预算水平的差异。

(3)合理先进原则。项目责任成本预算应能满足项目经理部正常施工生产和现场管理所需的合理费用。按照合理的施工组织和正常的施工条件编制，体现公司范围内项目成本管理的平均先进水平，体现成本经营风险和激励机制。

(4)集体决策原则。责任成本预算编制实行相关部门共同参与，责任成本预算管理领导小组统一审查，公司相关会议集体研究决定。

(5)预算事前确定、过程动态调整原则。责任成本预算须在项目签订经济承包责任书前编制完成。在项目实施过程中，根据项目的实际情况，对项目责任成本预算进行动态调整。

(6)价税分离原则。对一般计税项目，合同收入不含销项税，成本不含可抵扣进项税。对简易计税项目，合同收入不含销项税，成本按进项税。

4.1.2 责任成本预算的编制依据。主要包括但不限于

(1)工程项目投标报价编制原则及投标概(预)算文件；(2)项目施工(总)承包合同文件;

(3)国家、行业、企业的相关法律法规和相关施工定额、劳动定额、消耗定额、进度指标(行业先进)等；

(4)项目合同工程量清单和施工图复核数量；

(5)工程项目前期策划书、各类生产资料的需求和配置计划；

(6)实施性施工组织设计、临时工程设计方案及工程量；

(7)公司发布的劳务分包限价和周转材料、机械设备租赁单价，主要材料采购或调查单价、现行混凝土施工配合比；

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(8)公司发布的项目经理部定编定员及间接费用标准文件；

(9)涉及迁改费用、租地及补偿费用等其他费用的地方法规或规定。

4.1.3 责任成本预算的构成

责任成本预算由直接成本预算、专项费用预算、现场经费预算组成。

其基本计算公式为：责任成本预算＝直接成本预算+专项费用预算+现场经费预算。

责任成本预算中不含可抵扣进项税，现场经费含附加税。

责任成本预算利润额＝项目合同收入－责任成本预算

责任成本预算利润率(%)＝责任成本预算利润额÷项目合同收入×100%

责任成本节超率(%)＝责任成本节超额÷责任成本预算×100%

合同收入＝项目合同总额-增值税销项税额

4.2 责任成本预算分析

（1）成本核算是对项目施工过程中直接发生的各项费用进行核算并确定责任成本节超，为及时改善管理提供依据。成本核算应坚持施工进度、施工产值、实际成本归集“三同步”的原则。必须正确归集单位工程、分部工程实际成本。工程成本核算对象应根据建造合同的内容、施工生产的特点、费用支出的构成及经营管理的要求来确定。工程成本核算对象一经确定，不得随意变更，项目经理部所有业务部门都应按统一口径填写各项成本费用的原始记录和核算资料，以保证成本核算的准确性。

（2）责任成本分析是利用成本核算资料，将目标成本（责任预算成本）与实际成本进行比较，全面检查成本变动情况，研究升降因素，建立成本风险预警机制。项目责任成本分析采取对比分析法，对实际完成工程量与责任成本计价工程量，实际消耗量与责任成本预算消耗量，实际价格与责任成本预算价格，各种费用实际发生额与责任费用预算分摊额、实际成本支出与责任成本预算、责任成本收入与合同收入等逐项进行对比分析。

（3）责任成本分析要坚持“六不放过”：即工程数量超结不放过；分包单价超限不放过；机械费用超支不放过；单项物资超耗不放过；清单项目亏损不放过；单项管理费用亏损不放过。

5 责任成本管理实务应用

三级公司作为责任成本管理的执行层，履行“法人管项目”的主体责任。根据责任成本预算的管理要点，公司和项目严格按照管理要点的要求实施，取得了较好的经济效益。如某公司郑州地铁项目部，该项目主要施工两个地铁换乘站，合同工期为2016年7月10日至2021年6月30日。公司下达的责任成本预算指标为：合同收入61480.1276万元（不含暂列金），直接成本为5556.80141万元，责任费用为3848.9480万元，预计毛利率为2063.1655万元，应缴附加税为158.6825万元，预算利润总额为1904.4829万元，目标利润率为3.1%。该项目能实现目标利润，主要有以下几点原因：

5.1 公司制度体系健全

该公司制定了《工程项目责任成本管理办法》、《工程项目施工调查和前期策划管理办法》、《工程项目临时工程建设标准及预算管理办法》、《项目部现场经费管理标准》、《项目部定编定员及薪酬管理标准》、《工程项目劳务分包限价》、《周转材料及机械租赁限价》等成本管理相关办法和标准。为责任成本预算的编制提供了制度依据。

5.2 前期策划落实到位

公司在项目开工三个月内，根据经营开发部门提供的营销交底，组织公司各部门对项目现场了进行了详细的施工调查，并依据施工调查报告，编制了项目前期策划书，策划书中明确了施工组织设计和重大施工方案以及各种资源配置和价格，并对工程变更进行了二次经营策划。项目在实施过程中，各项施工方案和资源配置、价格基本按照策划书规定的进行实施。确保施工过程的均衡生产，降低了工程成本。

6 责任成本管理存在的核心问题

6.1 责任成本管理体系不健全

目前，企业对责任成本管理非常重视，也在全力抓成本管理工作，但是一直未形成一个健全的责任成本管理体系。企业各部门制度相互冲突或接口问题未解决，往往把责任成本管理责任归于企业某一个部门或分管领导，无法形成完善的管理体系。

6.2 工程项目前期策划流于形式

项目前期策划重点对施工方案、工艺、施工组织设计、资源配置进行优化，为责任成本预算的编制和变更索赔打下良好的基础。而有的项目的前期策划就是对投标文件的照搬照抄，未结合项目实际对施工方案等进行优化，也未对主要成本进行优化策划。如某矿山工程项目，2017年开工后，前期策划书中列示当地有大量的矿产开采生产厂家，供应能力充足。调查的碎石单价为80元/m3，但实际开工后由于需求上升，且当地生产的碎石质量不合格，造成无料可用的境地，项目施工生产不能连续，同时因运距增加，造成碎石单价大幅上涨至180元/m3，致使责任成本亏损严重。

6.3 考核兑现流于形式

公司制定的绩效考核管理办法未能落到实处，有的项目责任成本亏损，公司仍给予兑现奖励。对成本管理工作中表现突出和懈怠的员工都未按照制度执行奖罚，从而降低员工责任成本管理工作的积极性，员工成本管理意识淡薄，责任成本管理工作好坏与自己无关，形成“劣币驱除良币”现象。如某矿山项目，因投标失误及业主要求，造成项目成本和责任成本双亏损，而公司对该项目的责任成本调整不及时，致使在实施考核时，该项目按制度规定是不能获得绩效兑现。但公司领导认为项目亏损与项目部管理能力关系不大，同意给予考核兑现。对责任成本亏损项目进行考核兑现的违规现象，明显违反了公司的考核制度，在公司范围内造成了恶劣影响，严重降低了公司制度的权威性和严肃性。

7 结语

矿山工程项目责任成本管理是影响企业实现效益最大化最关键的因素。责任成本管理是一项系统工程。作为企业来讲，一定要建立健全的责任成本管理体系，重视工程项目前期策划，强化绩效考核，控制工程质量，稳定责任成本管理人员队伍，提升管理水平。作为责任成本管理人员来讲，一定要与时俱进，学习责任成本管理理念，抓住各阶段责任成本管理的重点，提升业务水平，为企业实现利润最大化保驾护航。