基于价值链管理会计的战略成本决策路径探讨

黄子珈

摘要：科学技术尤其是互联网、云计算、大数据的发展，为21世纪的工业生产方式带来巨大冲击，很大程度上刺激了生产力的快速提高，工业经济逐步向大数据化、智能化、网络化的方向转化。面对新环境，价值链理论是一项具有现代发展意义的战略管理分析理论，将价值链与管理会计结合起来，既是对现代企业快速发展的迎合，也是一项崭新的战略决策方法。

关键词：价值链；管理会计；战略成本

价值链管理，首先由美国哈佛商学院著名战略学家迈克尔·波特提出的“价值链分析法”，从产品的原材料到客户手中，对每一个环节精细挖掘增加产品价值，增强产品和企业核心竞争力。价值链分析过程需要结合横向价值链、纵向价值链和内部价值链三个方向综合分析，全面考虑其中各要素之间的关系，争取打造一个系统性、有组织的价值链战略，用准确的信息、高质高效的服务增加产品总价值。战略成本管理即用战略的思想管理进行企业会计成本管理，在企业各价值链分析环节中尽量减少非增值作业，现在比较流行的有SWOT分析法、标杆分析法，帮助企业明确真正的竞争对手，根据对手的基本战略设计自身要采用的成本措施，促进企业经济核算高效分析管理，使企业在激烈的市场角逐中站稳脚跟，稳定发展。战略成本决策的结果能够帮助企业形成具体的竞争战略，对企业较长时期的成本行为都会产生全面的影响。基于价值链管理会计的战略成本决策则对企业竞争地位的重大影响，本文重在将价值链理论的精髓与管理会计学科相融合，从培养竞争优势的战略角度出发，为企业的战略成本决策提供最直接有效的方法体系。

一、基于价值链的战略成本的特点

（一）战略成本管理的外延性

战略成本管理较传统成本管理相比更注重企业成本全面整体管理，灵活应对长期充满的竞争市场。当传统的管理会计不能满足企业的高速发展需求时，价值链与管理会计的结合带来了改制与创新，站在战略高度上降低企业管理成本，从而巩固企业在市场的竞争优势，这是由基于价值链的战略成本的外延性决定的。价值链视角下的战略成本管理，企业内部的成本结构不再是其管理的唯一对象，外部市场环境和竞争对手的一举一动都可能成为影响企业据决策的因素，企业需要把目光投射到整个行业的变化上来，以其敏锐的视角随时调整公司发展战略。从价值链视角来看，影响企业成本效益的因素与环境有着密切的关系，包括企业的上游供应商、下游客户经销商以及与竞争对手的各种竞争活动，都会对企业成本决策产生波动，在获取成本信息时，只有內部与外部的联系考虑全面，才能为决策提供准确而有效的信息。

（二）信息的全面性和和系统性

基于价值链的战略成本管理强调全局观念，以企业的总体发展和整体提升为战略目标，战略成本管理需要通过对成本的控制与分析找到企业成本关键点，其对象不仅有生产经营成本，还包括到产品研发、设计和售后调查服务等，旨在将日常企业日常的经营管理同长期计划决策相结合，用战略的思想帮助企业适应外界不断变化的环境和激烈的竞争。战略成本管理能以其全面性建立一个实时信息系统，不仅分析企业内部价值链，还包括行业价值链分析和竞争对手价值链分析，在这种全方位、多层次的成本分析与控制下，企业价值链会计管理所需要的全部成本信息都能有科学的来源渠道，更便利地构建价值链联盟、优化价值链流程，结合企业内外部分析，达到降低管理会计成本的最终目的。通过企业全面而系统的管理，在进行战略成本决策时，能够综合考虑与企业成本相关的各项信息，包括采取成本信息和顾客满意度、市场占有率等，不仅建立健全了企业的信息技术，还能增强部门间的紧密联系，帮助企业获得全面发展。

二、企业价值链管理会计分析内容及其方法

企业的价值链分析中的企业内部价值链分析主要是对企业内部各项相互联系的活动或作业情况进行分析，即分析各个价值活动及不同价值活动之间的联系。例如可以对各个活动的利润率等指标对比分析，找出核心增加价值的活动。企业外部价值链分析对企业管理会计的战略成本决策起主要作用，包括横向及纵向的价值链分析，即是行业、客户、竞争对手和供应商四个方面的价值链分析，利用所得出的信息为战略成本决策提供依据。

进行企业内部价值链分析时要识别企业进行的不同价值活动，这些价值活动都是为了给顾客和企业双方创造价值的。即内部价值链分析目的就是通过运用不同的具体方法对作业进行系统分类，减少不必要的不增值作业，减少资源浪费，提供重组内部价值链和降低相对成本的条件。主要运用价值工程分析和作业成本管理两种方法进行分析：价值工程中的产品分析重在对企业内部的初始价值活动进行成本分析，根据消费者体验对某一功能实现的价值评级。作业成本管理是一种战术管理方法，通过对作业变动与顾客价值变动之间关系的考察，将作业分为增值作业非增值作业，进而剔除非增值作业以减少不必要的成本开支。

企业外部价值链分析包括“纵向”与“横向”，首先要进行的是“横向”竞争对手价值链分析，同一行业的各个价值活动之间都存在紧密的联系，既互相制约又相互影响，同行业竞争价值链分析可以帮助企业找到竞争优势和核心竞争力，以此来衡量和改进自身的活动。“纵向”价值链分析包括：客户价值链分析，可以帮助企业了解消费者消费产品的方式和周期，建立与客户的良性友好关系和企业的口碑与信誉，从而降低企业的销售和售后成本，避免因盲目生产和积压生产造成企业经济利益上的损失。以及价值链中必须使用供应商提供的产品或服务，所以通过供应商价值链分析，企业可以加强与供应商之间的信息交流，帮助供应商改变产品设计以更加适合企业的需要，节约采购成本和原料风险。

三、价值链下管理会计战略决策分析方法

（一）竞争态势矩阵分析

竞争态势矩阵分析主要用于企业的战略定位，在分析内外部因素后将企业战略与竞争力联系在一起对方案进行评分，对多种因素综合分析后进行取舍和选择，这种方法因为有具体的计算公式和数值分析为依据，能结合多种因素分析而得到广泛的应用。基本步骤有五步：首先确定影响行业竞争力的关键因素，如广告、顾客满意度、市场份额等；其次根据重要程度的不同给关键因素确定相应的权数数值；然后确定竞争对手，并根据关键因素权衡双方的竞争优劣势；随后将价值与权重相乘，得到一个竞争者之间竞争因素的加权平分值；最后统计方案，用具体的数据确定最优方案。

（二）竞争性成本结构理论分析

企业在进行战略成本决策时，应充分考虑其对成本结构的影响，成本结构即各成本项目之间的比例关系，即约束性成本和弹性成本两种。企业的成本竞争结构指在已设定的生产能力下用最低成本进行资源投入的组合，当约束性成本与弹性成本之和最低时，成本结构最具有竞争性。企业运用竞争性成本结构理论进成本决策的基本分析方法如下：

首先，分析拟选战略实施后约束性成本的变化。约束性成本反映了企业的生产能力，战略投入实施后约束性成本是否对企业增值有效，是否有利于企业实现利益最大化的产品生产活动，能否适应产品对弹性制造的要求，这些都需要专业人士进行分析。

其次，分析战略实施后对企业价值链的影响。价值链战略是一个内部各因素相互关联影响的网状结构，要为企业决策与活动提供科学有效的依据，需要确定该战略对企业弹性成本的影响，可以采取作业分析和成本动因分析。

再次，分析企业的约束性成本和弹性成本之和。企业在进行战略成本决策时应采取适当方法或手段，使约束成本与弹性成本之和达到最低状态，企业成本结构的最优化。

最后，利用行业标杆进行比较。标杆法可以帮助企业实现与竞争对手的对比，根据是否对提高企业的竞争地位有利对战略进行取舍，不断调整自身。

参考文献：

[1]吴燕萍.基于管理会计的战略控制分析[J].经贸实践，2018 （12）：120.

[2]毛卫方.基于价值链的战略管理会计研究[J].当代会计，2015 （09）：7-8.

[3]鲁瑛.基于价值链管理会计的战略成本决策路径探讨[J].现代商业，2010 （30）：243-244.